Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.pdf

www.sgk.gofin.pl

Strona 1

Różnice kursowew księgach rachunkowych

DodatekdoZeszytówMetodycznychRachunkowości

nr 10 z dnia 2010-08-01

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzw Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Jak powinna wyglądać ewidencja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w księgach rachunkowych?

W celu poprawnego zaksięgowania nabycia towarów (w tym m.in. materiałów, towarów handlowych, środków trwałych) w

ramach transakcji wewnątrzwspólnotowej, należy uwzględnić przepisy ustawy o VAT, oraz zasady wyceny operacji

(przeliczania kwot) wyrażonych w walutach obcych.

3.1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w świetle ustawy o VAT

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) - stosownie do przepisów art. 9 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się

nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub

transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki

lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju podlega - w świetle art. 5 ust. 1 pkt 4

ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym

nabyciu towarów powstaje - zgodnie z art. 20 ust. 5 i 6 ustawy o VAT - 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu,

w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W przypadku gdy przed

tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

wystawienia faktury. Zatem dla wewnątrzwspólnotowego nabycia dzień wystawienia faktury przez kontrahenta

zagranicznego - jeśli jest ona wystawiona przed 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy -

jest równoznaczny z powstaniem obowiązku podatkowego.

Powyższe nie dotyczy wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu. Bowiem w tym przypadku

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania towaru, nie później niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika

podatku od wartości dodanej (art. 20 ust. 9 ustawy o VAT).

Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wiąże się również z

obowiązkiem wystawienia faktury wewnętrznej (art. 106 ust. 7 ustawy o VAT).

Kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikająca z wystawionej faktury

wewnętrznej, stanowi kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT). W tym przypadku prawo

do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 86

ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT). Przy czym warunkiem odliczenia jest związek dokonanego zakupu ze sprzedażą

opodatkowaną.

Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywający jest zobowiązany

zapłacić (art. 31 ust. 1 ustawy o VAT), obejmująca również:

podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem

podatku,

wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez

dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124205,wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow.html

2010-12-08 08:58:09

www.sgk.gofin.pl

Strona 2

3.2. Przeliczanie kwot wykazanych w walutach obcych

Przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym odbiorca otrzymuje od dostawców faktury, w których kwoty wykazywane są w

walutach obcych. Kwoty te wymagają więc przeliczenia na złote.

Dla celów bilansowych transakcję wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wycenia się stosownie do postanowień

art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski

z dnia poprzedzającego dzień transakcji. W tym przypadku za dzień transakcji należy uznać datę wystawienia faktury.

Ten sam kurs należy również zastosować dla celów podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy

z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), dalej

zwanej updop, oraz art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.

z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej zwanej updof, koszty poniesione w walucie obcej przelicza się na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, za

który w tym przypadku uznaje się datę wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego.

Natomiast dla celów VAT przeliczenia na złote kwot wykazanych w walutach obcych - w celu określenia podstawy

opodatkowania - dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na

ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ust. 1 ustawy o VAT).

Tym samym, jeżeli dostawca unijny wystawi fakturę do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania

dostawy, to do przeliczenia kwot wykazanych w tej fakturze w walucie obcej możliwe jest zastosowanie jednakowego

kursu walut dla celów VAT, podatku dochodowego i celów bilansowych. Będzie to średni kurs NBP z dnia

poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

3.3. Ewidencja księgowa wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ujmuje się w księgach rachunkowych, jak każdy inny zakup. Każde takie

nabycie towarów powinno być potwierdzone fakturą, stanowiące podstawę do zarachowania w księgach rachunkowych

zobowiązania wobec dostawy, zapisem:

- Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,

- Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”.

Ewidencji księgowej będzie podlegał ponadto VAT wykazany w fakturze wewnętrznej. W związku z tym, iż kwota

podatku należnego z tej faktury stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego, można ująć go zapisem:

- Wn konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

- Ma konto 22-2 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego”.

Ewidencja księgowa operacji związanych z zakupem towarów handlowych oraz środka trwałego w ramach WNT

przedstawiono na przykładach liczbowych.

Przykład

Zakup towarów handlowych w ramach WNT

I. Założenia:

1. Jednostka, będąca polskim podatnikiem VAT UE, zakupiła u kontrahenta niemieckiego (podatnika podatku

od wartości dodanej), towar handlowy, który otrzymała 21 maja 2010 r. Wartość transakcji na podstawie faktury

wystawionej 20 maja 2010 r. wynosiła: 15.000 EUR.

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124205,wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow.html

2010-12-08 08:58:09

www.sgk.gofin.pl

Strona 3

2. Średni kurs NBP w dniu poprzedzającym dzień wystawienia faktury, tj. 19 maja 2010 r., wynosił: 4,3821 zł/

EUR (kurs przykładowy).

3. Równowartość transakcji w złotych dla celów VAT, podatku dochodowego i celów bilansowych wynosiła

więc: (15.000 EUR × 4,3821 zł/EUR) = 65.731,50 zł.

4. Jednostka wystawiła fakturę wewnętrzną, w której wykazała kwotę VAT (według stawki 22%) w wysokości:

(65.731,50 zł × 22%) = 14.460,93 zł.

5. Za towar zapłacono 1 czerwca 2010 r. z walutowego rachunku bankowego jednostki. Kurs zastosowany do

wyceny rozchodu waluty z rachunku wynosił przykładowo: 4,4100 zł/EUR.

6. Ewidencja towarów prowadzona jest w cenach zakupu.

II. Dekretacja:

Konto

Opis operacji

Kwota

1. Faktura handlowa - zarachowanie zobowiązania wobec

kontrahenta zagranicznego: (15.000 EUR × 4,3821 zł/EUR) =

65.731,50 zł

2. Pz - przyjęcie towaru do magazynu

65.731,50 zł

3. VAT według danych z faktury wewnętrznej, który jest

jednocześnie VAT naliczonym i należnym

14.460,93 zł 22-1 22-2

4. WB - zapłata zobowiązania za zakupiony towar:

(15.000 EUR × 4,4100 zł/EUR) =

66.150,00 zł

13-1

5. PK - zarachowanie ujemnej różnicy kursowej:

[15.000 EUR × (4,4100 zł/EUR - 4,3821 zł/EUR)] =

418,50 zł

75-1

III. Księgowania:

Przykład

Zakup środka trwałego w ramach WNT

I. Założenia:

1. Jednostka zakupiła od kontrahenta unijnego maszynę produkcyjną. Faktura dokumentująca zakup tej

maszyny wystawiona została przez dostawcę 28 maja 2010 r. i opiewała na kwotę: 7.000 EUR. Dostawca tego

samego dnia wystawił ponadto fakturę za transport maszyny na kwotę: 500 EUR.

2. Średni kurs NBP z 27 maja 2010 r. wynosił: 4,4313 zł/EUR (kurs przykładowy). Ten sam kurs zastosowano

dla celów VAT, podatku dochodowego i celów bilansowych.

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124205,wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow.html

2010-12-08 08:58:09

www.sgk.gofin.pl

Strona 4

3. Jednostka wystawiła fakturę wewnętrzną, w której wykazała kwotę VAT (według stawki 22%) w wysokości:

[(7.000 EUR + 500 EUR) × 4,4313 zł/EUR] × 22% = 7.311,65 zł.

4. 10 czerwca 2010 r. z walutowego rachunku bankowego jednostki dokonano zapłaty za zakupioną maszynę.

Kurs zastosowany do wyceny rozchodu waluty z rachunku wynosił: 4,4300 zł/EUR (kurs przykładowy).

5. Środek trwały w postaci maszyny produkcyjnej przyjęto do używania jeszcze przed dokonaniem zapłaty.

II. Dekretacja:

Konto

Opis operacji

Kwota

1. Faktura od kontrahenta zagranicznego, dokumentująca zakup

maszyny produkcyjnej: (7.000 EUR × 4,4313 zł/EUR) =

31.019,10 zł

2. Faktura od kontrahenta zagranicznego za transport maszyny:

(500 EUR × 4,4313 zł/EUR) =

2.215,65 zł

3. VAT według danych z faktury wewnętrznej, który jest

jednocześnie VAT naliczonym i należnym

7.311,65 zł 22-1 22-2

4. OT - przyjęcie maszyny do używania

33.234,75 zł

5. WB - zapłata zobowiązania wobec dostawcy unijnego

(za maszynę i transport): (7.500 EUR × 4,4300 zł/EUR) =

33.225,00 zł

13-1

6. PK - zarachowanie dodatniej różnicy kursowej:

[7.500 EUR × (4,4313 zł/EUR - 4,4300 zł/EUR)] =

9,75 zł

75-0

III. Księgowania:

Uwaga: Gdyby zapłata za środek trwały w postaci maszyny miała miejsce przed przyjęciem go do używania, to

różnice kursowe powstałe w związku z tą zapłatą na rozrachunkach - jako koszty związane z zakupem środka

trwałego poniesione przez jednostkę do dnia przyjęcia do używania - powinny odpowiednio zwiększyć bądź

zmniejszyć jego wartość początkową.

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124205,wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow.html

2010-12-08 08:58:09

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: