Dywidenda - wypłata, rozliczanie, opodatkowanie - INFOR.pdf - Finanse - t_mac

BIBLIOTEKA

KSIĘGOWEGO

Nr 6 (18)

czerwiec 2009

miesięcznik

www.bk.infor.pl

Dominika Cabaj, Marta Frąckowiak,

Bartosz Matusik, Szymon Murawski,

Monika Poteraj

doradcy podatkowi

Dywidenda

– wypłata, rozliczenie

i opodatkowanie

ISSN 1898-2794

Spis treści

Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Rozdział I. Dywidenda – zagadnienia prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

1. Co to jest dywidenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

2. Kto jest uprawniony do dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

3. Zaliczka na poczet dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

4. Dywidenda uprzywilejowana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

5. Dywidenda wsteczna. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Rozdział II. Dywidendy a przychody z tytułu udziałów w zyskach

osób prawnych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Rozdział III. Zasady ogólne opodatkowania dywidend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

1. Wypłata dywidendy na rzecz spółki zagranicznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

2. Otrzymanie dywidendy od zagranicznej spółki przez polską spółkę . . . . . . 18

3. Wypłata dywidendy między spółkami polskimi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

4. Wypłata dywidendy na rzecz osoby fizycznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

5. Otrzymanie przez osobę fizyczną dywidendy z zagranicy . . . . . . . . . . . . . . 23

6. Pisma organów podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Rozdział IV. Certyfikat rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

1. Co to jest certyfikat rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

2. Certyfikat rezydencji: przed, czy po wypłacie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

3. Odnawianie certyfikatu rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

3. Pisma organów podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Rozdział V. Obowiązki związane z wypłatą dywidendy (informacje, deklaracje) . . . . 35

1. Wypłata dywidendy na rzecz spółki. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

1.1. Wypłata na rzecz polskiej spółki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

1.2. Wypłata na rzecz zagranicznej spółki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

2. Wypłata dywidendy na rzecz osoby fizycznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

2.1. Wypłata na rzecz rezydenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

2.2. Wypłata na rzecz nierezydenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Rozdział VI. Opodatkowanie umorzenia udziałów oraz likwidacji spółki . . . . . . 39

1. Likwidacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

2. Umorzenie udziałów, zbycie udziałów w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . 40

3. Opodatkowanie dochodu z likwidacji i umorzenia udziałów

– osoby prawne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

3.1. Ustalanie dochodu z likwidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

3.2. Ustalanie dochodu z umorzenia udziałów/akcji lub z ich zbycia

w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

czerwiec 2009

BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 6(18)

Dywidenda – wypłata, rozliczanie i opodatkowanie

3.3. Opodatkowanie dochodu z likwidacji, umorzenia udziałów/akcji

i ich zbycia w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

3.4. Obowiązki płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

4. Opodatkowanie dochodu z likwidacji i umorzenia udziałów

– osoby fizyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

4.1. Określanie dochodu uzyskanego przez osoby fizyczne z likwidacji

spółki kapitałowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

4.2. Określanie dochodu uzyskanego przez osoby fizyczne z umorzenia

udziałów/akcji lub ich zbycia w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

4.3. Obowiązki płatnika w zakresie dochodu uzyskanego przez osobę

fizyczną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

Rozdział VII. Pożyczki dające prawo do udziału w zyskach . . . . . . . . . . . . . . . . 49

1. Koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

2. Podatek u źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

Rozdział VIII. Przekazanie środków z kapitału zapasowego

na kapitał zakładowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Rozdział IX. Konsekwencje podatkowe wypłaty dywidendy rzeczowej . . . . . . . 57

1. Podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

2. Podatek VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

3. Pisma Ministra Finansów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Rozdział X. Przesunięcie dnia wypłaty dywidendy a przychód

z nieodpłatnych świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

1. Brak uchwały o podziale zysku – przeznaczenie zysku na cele inne

niż wypłata dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

2. Wyznaczenie odległego terminu wypłaty dywidendy

– rozłożenie dywidendy na raty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

3. Wypłata dywidendy po terminie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

4. Praktyka organów podatkowych i sądów administracyjnych . . . . . . . . . . . 66

5. Odsetki z tytułu wypłaty dywidendy po terminie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Rozdział XI. Kredyt i pożyczka na wypłatę dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

Rozdział XII. Wpłaty z zysku spółek Skarbu Państwa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

1. Zaliczki miesięczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

2. Zaliczki kwartalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

3. Deklaracje i rozliczenie roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

4. Zwolnienia i ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

5. Problemy w praktyce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

5.1. Ustanie obowiązku odprowadzania wpłat z zysku . . . . . . . . . . . . . . . . 76

5.2. Korekta CIT-8 a korekta wpłat z zysku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

5.3. „Korekta” wyniku bilansowego przez władze skarbowe . . . . . . . . . . . 77

Wzory uchwał . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

www.bk.infor.pl

Wstęp

Dywidendy stanowią realizację jednego z podstawowych praw udziałowca/ak-

cjonariusza – prawo do udziału w zysku w podmiocie. Każda jednostka dokonując

inwestycji w dany podmiot spodziewa się określonego zysku.

Wypłata dywidendy wiąże się z licznymi zagadnieniami prawnymi i podatkowy-

mi. W szczególności należy zwrócić uwagę, że dywidendy są wypłacane z zysku

spółki po opodatkowaniu. Dodatkowo dywidendy bywają powtórnie opodatkowy-

wane, gdy znajdą się w rękach udziałowca. Prowadzi to do podwójnego opodatko-

wania tego samego dochodu (tzw. podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicz-

nym).

Państwa członkowskie Unii Europejskiej już dawno zidentyfikowały to zjawisko

i stwierdziły, że kwestia ta stanowi przeszkodę w rozwoju wspólnego rynku. Z te-

go względu postanowiono rozwiązać ten problem przynajmniej częściowo, przyj-

mując dyrektywę z 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowa-

nia stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych

Państw Członkowskich (90/435/EWG). Celem tej dyrektywy była likwidacja po-

dwójnego opodatkowania dywidend wypłacanych między spółkami kapitałowymi.

Jednak podwójne opodatkowanie zostało wyeliminowane tylko częściowo. W dal-

szym ciągu mało efektywna podatkowo jest wypłata osobom fizycznym lub spół-

kom niespełniającym warunków wynikających z dyrektywy. Możliwe jest jednak

odpowiednie zaplanowanie struktury dywidend, tak by zminimalizować obciąże-

nia podatkowe.

W ręce Czytelników oddajemy zbiór porad, jak poradzić sobie z dywidendami.

Staraliśmy się, by opracowanie to było przejrzyste i odnosiło się do zagadnień,

z którymi Czytelnicy mogą się spotkać w praktyce.

Autorzy

czerwiec 2009

BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 6(18)

Dywidenda - wypłata, rozliczanie, opodatkowanie - INFOR.pdf

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: