269.MSU 1 - Leasing.pdf - 01s rachunkowość finansowa - msu-ug

1 Leasing

Leasing

Wybrane zagadnienia

2 Plan

1. Pojęcie leasingu

2.Klasyfikacja leasingu

3.Ewidencja leasingu

4.Leasing a prawo podatkowe

5.Leasing a obowiązek badania sprawozdania finansowego

3 Leasing

Lease(ang.)

wynajmowanie

dzierŜawienie

4 Podstawy prawne leasingu

Kodeks Cywilny

Ustawa o rachunkowości

MSR 17

5 Kodeks Cywilny

Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa, nabyć

rzeczod oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddaćtęrzecz korzystającemu do

uŜywaniaalbo uŜywania i pobierania poŜytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje sięzapłacić

finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pienięŜne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z

tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

6 Ustawa o rachunkowości

JeŜeli jednostka przyjęła do uŜywania obce środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze

stron – finansujący, oddaje drugiej stronie – korzystającemu, środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne do odpłatnego uŜywania

lub równieŜ pobierania poŜytków na czas oznaczony, środki te zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeŜeli umowa spełnia

jeden z warunków:

1) przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta,

2) zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niŜszej od

wartości rynkowej z dnia nabycia,

3) . . .

7 MSR 17

Umowa na mocy której w zamian za opłatę lub serie opłat, leasingodawca przekazuje leasingobiorcy

prawo do uŜytkowania danego składnika aktywów, które zawierają postanowienia dające dzierŜawcy

prawo do nabycia tytułu prawnego do tego składnika aktywów pod warunkiem spełnienia uzgodnionych

warunków (tzw. umowy dzierŜawy z opcją zakupu).

Kryteria klasyfikacji leasingu

1) Liczba podmiotów występujących w transakcji

2) Czas trwania umowy w stosunku do okresu ekonomicznej uŜyteczności

3) Charakter zobowiązań wynikających z zawartej umowy

4) Rodzaj dóbr będących przedmiotem leasingu

5) Obowiązki przejęte przez strony umowy

6) Kryterium zwrotu kosztów

7) Czas trwania umowy

8) Opcje zawarte w umowie

Liczba podmiotów występujących w transakcji

1 • Leasing pośredni

Między producentem a klientem pośredniczy firma leasingowa, która kupuje sprzęt od producenta, a następnie oddaje go w leasing

klientowi

2 • Leasing bezpośredni

Producent sprzętu jest jednocześnie leasingodawcą

Czas trwania umowy w stosunku do okresu ekonomicznej uŜyteczności

11 Leasing operacyjny

czas trwania umowy jest krótszy od gospodarczej uŜywalności przedmiotu leasingu

Suma opłat znacznie niŜsza od wartości rzeczy,

z zasady w wyniku jednej transakcji finansujący nie odzyskuje całości nakładów

związanych z nabyciem rzeczy

12 Leasing finansowy

Zawierany na czas zbliŜony do okresu jego gospodarczej uŜywalności z zagwarantowanym prawem

zakupu tego dobra po okresie trwania umowy (tzw. opcja zakupu),

Czas trwania 310 lat

Przedmiotem leasingu najczęściej są: nowe specjalistyczne maszyny i urządzenia,

Koszty utrzymania przedmiotu leasingu ponosi leasingobiorca.

Charakter zobowiązań wynikających z zawartej umowy

Leasing zwrotny

Leasing lombardowy

Leasing tenecyjny

Rodzaj dóbr będących przedmiotem leasingu

Leasing dóbr inwestycyjnych

Rodzaj dóbr będących przedmiotem leasingu

Leasing dóbr konsumpcyjnych

Obowiązki przejęte przez strony umowy (koszty naprawy, konserwacji, remontów, ubezpieczenia)

Leasing czysty

Obowiązki przejmuje leasingobiorca

Leasing pełny

Obowiązki obciąŜają leasingodawcę

17 Kryterium zwrotu kosztów

1 Leasing z pełnym zwrotem kosztów

2 Leasing z częściowym zwrotem kosztów

18 Czas trwania umowy

Leasing krótkoterminowy (do 3 lat)

Leasing średnioterminowy (310 lat)

Leasing długoterminowy (powyŜej 10 lat)

19 Opcje zawarte w umowie

Leasing z opcją zwrotu przedmiotu leasingu,

Leasing z opcją sprzedaŜy,

Leasing z opcją przedłuŜenia kontraktu

20 Ustawa o rachunkowości a MSR 17

Przyjęte kryteria dot. Klasyfikacji leasingu według Ustawy o rachunkowości i

MSR 17 za prawie jednakowe.

21 Leasing a zasady rachunkowości

Treść ekonomiczna transakcji, a nie prawna forma umowy decyduje o

klasyfikacji umowy leasingu (leasing finansowy czy operacyjny)

22 Leasing finansowy a operacyjny

Leasing finansowy – jeŜeli umowa leasingu spełnia jeden z siedmiu warunków

wymienionych w Ustawie o rachunkowości.

Leasing operacyjny – jeŜeli umowa nie spełnia Ŝadnego z wymienionych

warunków.

Ujęcie umów leasingu finansowego w księgach rachunkowych

24 Regulacje dot. leasingu

Ustawa o rachunkowości nie definiuje szczegółowych zasad ujęcia operacji

leasingowych, więc naleŜy korzystać z MSR 17 LEASING

Ujęcie operacji transakcji leasingu finansowego przez korzystającego wg MSR 17

• Wartość przedmiotu leasingu ujmowana jest w aktywach trwałych jako środek trwały lub wartość niematerialna i

prawna, a drugostronnie jako zobowiązanie

• Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się według zasad przyjętych dla własnych środków,

• Wartość początkowa przedmiotu leasingu ustalona w momencie rozpoczęcia umowy jest równa jego wartości rynkowej

(najczęściej cena nabycia) lub bieŜącej (zdyskontowanej) wartości opłat leasingowych jeŜeli jest ona niŜsza,

Ujęcie operacji transakcji leasingu finansowego przez korzystającego wg

MSR 17

• Opłaty leasingowe muszą być podzielone na część stanowiącą spłatę zobowiązania oraz koszty finansowe

• Koszty finansowe powinny być tak rozliczone w poszczególnych okresach, aby uzyskać stała okresową stopę procentową

w stosunku do niespłaconego zobowiązania z tytułu kapitału (wartość przedmiotu leasingu) w kaŜdym z okresów

obrachunkowych.

Ujęcie umów leasingu finansowego w księgach korzystającego, gdy części odsetkowe opłat leasingowych

sąfakturowane na bieŜąco

28 Zakończenie umowy leasingu finansowego

Warianty czynności po zakończeniu umowy leasingu finansowego:

1. Przejęcie przedmiotu umowy przez korzystającego bez wniesienia dodatkowej opłaty (leasingobiorca staje się prawnym

właścicielem uŜytkowanego obiektu).

2. SprzedaŜ przedmiotu umowy leasingu.

3. Zwrot obiektu udostępniającemu.

Ujęcie leasingu finansowego u finansującego zgodnie z MSR 17

Finansujący w bilansie wykazuje:

Aktywa będące przedmiotem leasingu finansowego, nie jako majątek, lecz jako naleŜność, w kwocie równej opłacie

leasingowej netto (to znaczy zdyskontowanej wartości opłat leasingowych, a więc aktualnych naleŜności, ale bez

przyszłych odsetek),

Zarachowuje przychody finansowe z tytułu leasingu zgodnie z zasadą ostroŜności, w sposób odzwierciedlający stałą,

okresową stopę procentową zwrotu nie spłaconej naleznej lokaty.

Wpływy finansującego w przypadku leasingu finansowego

Zwrot zaangaŜowanego kapitału

Odsetki i pozostały zysk pokrywający koszty obsługi kapitału zaangaŜowanego oraz

koszty ogólne

31 Wydatki finansującego

1)Wydatek na zakup przedmiotu leasingu,

2)Koszty finansowe,

3)Koszty ogólne.

32 Leasing operacyjny

Okres trwania umowy jest krótszy od okresu ekonomicznej przydatności

przedmiotu leasingu,

Suma opłat leasingowych za okres trwania umowy jest zazwyczaj niŜsza od

wartości przedmiotu leasingu,

33 Leasing operacyjny wg MSR 17

Korzystający ujmuje w księgach wyłącznie opłaty leasingowe przewidziane w

umowie.

34 Leasing operacyjny wg MSR 17

W rachunku zysków i strat finansującego dominują przychody z tytułu świadczenia

usług leasingowych, a główną pozycję kosztów stanowi amortyzacja przedmiotu leasingu

oraz odsetki, jakie finansujący ponosi w związku z zakupem na kredyt majątku

będącego przedmiotem leasingu.

Ujęcie umów leasingu operacyjnego

w księgach korzystającego

36 Leasing a MSR 17

Kwalifikacja umów leasingu wg MSR zaleŜy od treści ekonomicznej

transakcji, a nie od formy prawnej.

37 Leasing a MSR 17

Umowa leasingowa zaliczana jest do leasingu finansowego, jeŜeli następuje

przeniesienie zasadniczo całego ryzyka i poŜytków z tytułu posiadania

przedmiotu leasingu.

38 Leasing a ujęcie podatkowe

Według przepisów podatkowych wyróŜnia się:

Leasing operacyjny – amortyzacji dokonuje finansujący,

Leasing finansowy (kapitałowy) – amortyzacji dokonuje korzystający ,

Leasing gruntów – nie podlega amortyzacji

Leasing operacyjny

a ujęcie podatkowe

Cechy leasingu operacyjnego według ustaw podatkowych:

Umowa jest zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, w przypadku

podlegających amortyzacji m. in. Rzeczy ruchomych, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeŜeli jej

przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,

Suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o naleŜny VAT, nie jest niŜsza od wartości początkowej przedmiotu

leasingu.

Leasing operacyjny

a ujęcie podatkowe

Leasingobiorca zalicza przy leasingu operacyjnym do kosztów uzyskania przychodów:

Opłaty leasingowe (Czynsz inicjalny, raty leasingowe),

Wydatki eksploatacyjne,

Składki ubezpieczeniowe (jeŜeli z treści umowy wynika, Ŝe korzystający jest zobowiązany ubezpieczyć przedmiot umowy).

41 Leasing finansowy

a ujęcie podatkowe

Cechy leasingu finansowego według ustaw podatkowych:

Umowa zawarta jest na czas oznaczony (ale nie ma ograniczeń co do czasu trwania umowy),

Suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o naleŜny VAT, odpowiada co najmniej wartości

początkowej przedmiotu leasingu,

Umowa zawiera postanowienie, Ŝe odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu

dokonuje korzystający.

42 Leasing finansowy

a ujęcie podatkowe

Leasingobiorca zalicza przy leasingu finansowym do kosztów uzyskania przychodów:

Część odsetkową raty,

Odpisy amortyzacyjne,

Wydatki z tytułu eksploatacji, remontów, konserwacji,

Składki ubezpieczeniowe, jeŜeli na podstawie umowy zobowiązany jest do ich płacenia.

Strony umowy leasingu ustalają (dobrowolnie) harmonogram spłat rat leasingowych i proporcje części odsetkowej i części kapitałowej

raty.

Leasing gruntów według prawa podatkowego

Cechy umowy leasingu gruntów:

Powinna być zawarta na czas oznaczony,

Suma opłat leasingowych powinna odpowiadać co najmniej wartości gruntów

równej wydatkom na ich nabycie.

Leasing gruntów według prawa podatkowego

Zgodnie z ustawami o podatku dochodowym w sytuacji gdy przedmiotem leasingu są grunty, a umowa została zawarta na czas oznaczony i

suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów równej wydatkom na ich nabycie, to wówczas do przychodów

269.MSU 1 - Leasing.pdf

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: