Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - VAT, CIT i ewidencja księgowa.pdf - Księgowość - artykuły, porady - ewusssss

WewnĄtrzwspólnotowe nabycie towarów - VAT, CIT i ewidencja ksiĘgowa

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia podatnik VAT sam wystawia fakturę wewnętrzną obliczając w niej podatek naleŜny, który jest

jednocześnie podatkiem naliczonym.

Zgodnie z generalną zasadą, wyraŜoną w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych

przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 97, poz. 970; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2006 r. nr 73, poz. 504), kwoty

wyraŜone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski

bieŜącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. W przypadku natomiast gdy na dzień wystawienia faktury nie został

wyliczony i ogłoszony bieŜący kurs średni danej waluty, do przeliczenia naleŜy stosować kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

PowyŜsze reguły naleŜy stosować odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturach wewnętrznych wystawianych przez podatników

VAT w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Zatem faktury w walutach obcych otrzymane od kontrahentów zagranicznych naleŜy przeliczać według kursu średniego NBP z dnia wystawienia

tych faktur. Taki sposób przeliczenia moŜe być stosowany tylko wtedy, gdy kontrahent zagraniczny wystawił fakturę w obowiązującym go terminie.

W przypadku bowiem gdy faktura zostanie wystawiona po obowiązującym terminie, polski podatnik będzie musiał dokonywać jej przeliczenia

według kursu średniego z dnia powstania u niego obowiązku podatkowego.

Przykład:

Polski podatnik 20 lutego 2006 r. otrzymał od niemieckiego kontrahenta towar wraz z wystawioną 15 lutego fakturą wyraŜoną w euro. Fakturę

naleŜy więc przeliczyć według średniego bieŜącego kursu euro z dnia 15 lutego. W dacie wystawienia faktury przez kontrahenta niemieckiego,

u polskiego podatnika powstanie równieŜ obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów data wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta przesądza o kursie walut, który naleŜy

zastosować do przeliczenia kwot wykazanych na fakturze.

Data wystawienia faktury przez zagranicznego dostawcę decyduje takŜe o momencie powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 20 ust. 5

ustawy o VAT, powstaje on wprawdzie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem

wewnątrzwspólnotowego nabycia, jednak w przypadku gdy przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek

podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Wystawienie faktury wewnętrznej przez polskiego nabywcę jest jedynie potwierdzeniem dokonanej transakcji i nie ma wpływu na ustalenie kursu

walut do przeliczania zagranicznych faktur.

Termin wystawiania faktur - w tym takŜe faktur wewnętrznych - co do zasady określony został w § 13 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 r.

w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U. nr 95, poz. 798 i nr 102, poz. 860), z zastrzeŜeniami niedotyczącymi omawianego zagadnienia, czyli

nabycia wewnątrzwspólnotowego. W przepisie tym określono, iŜ fakturę wystawia się nie później niŜ siódmego dnia od dnia wydania towaru lub

wykonania usługi, a w przypadku, gdy na fakturze określony jest wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaŜy, fakturę wystawia się nie później niŜ

siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaŜy.

Przykład:

Polski podatnik 4 marca 2006 r. otrzymał od niemieckiego kontrahenta towar wraz z wystawioną 15 lutego fakturą wyraŜoną w euro. Fakturę naleŜy

więc przeliczyć według średniego kursu euro z dnia 15 lutego. Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia powstał w lutym,

jednak wystawienie faktury wewnętrznej w tym samym miesiącu, w którym postał obowiązek podatkowy, było niemoŜliwe. Nie wpływa to jednak na

zastosowanie kursu walut, który przyjmujemy z dnia wystawienia faktury przez zagranicznego dostawcę.

Naszym zdaniem nie będzie błędem, jeśli podatnik wystawi fakturę wewnętrzną w kolejnym miesiącu po powstaniu obowiązku podatkowego

z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, byleby tylko została ona sporządzona i zaewidencjonowana przed złoŜeniem deklaracji

podatkowej za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu tego nabycia.

Fakt, iŜ faktura wewnętrzna nie zostanie wystawiona w obowiązującym terminie, nie ma znaczenia dla zastosowanego kursu walut. Faktura

wewnętrzna VAT słuŜy tylko i wyłącznie do rozliczenia podatku z tytułu określonych zdarzeń (w tym przypadku od nabycia

wewnątrzwspólnotowego), zatem jej wystawienie w dowolnym dniu przed złoŜeniem deklaracji za miesiąc, w którym powstał obowiązek

podatkowy z tytułu nabycia, nie powinno wywoływać jakichkolwiek negatywnych skutków dla podatnika.

Jaki kurs do faktury korygującej

Przepisy rozporządzenia w sprawie VAT nie określają wprost, czy według takich samych zasad przelicza się kwoty na fakturze korygującej. Do tej

pory stanowisko organów podatkowych w tej kwestii było niejednoznaczne. Wśród wyjaśnień opublikowanych na stronie internetowej Ministerstwa

Finansów moŜna odnaleźć takie, Ŝe prawidłowe jest zastosowanie kursu waluty z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Nie wszystkie jednak urzędy

tak teŜ wyjaśniały. Wyjaśnienia w tej sprawie udzieliło takŜe Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej pt. "100 pytań o transakcje

wewnątrzwspólnotowe" (według stanu prawnego na dzień 1 września 2005 r.), zamieszczonej na stronie internetowej Ministerstwa:

"Nabywca otrzymujący fakturę korygującą do pierwotnie wystawionej faktury dokumentującej u podatnika podatku od wartości dodanej

wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, przelicza kwoty wykazane w tej fakturze według kursu, jaki stosował przy przeliczaniu kwot wykazanych

w fakturze pierwotnej, poniewaŜ korekta ta dotyczy wartości wykazanych na fakturze pierwotnej".

Problem rozstrzygnął ostatecznie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 28 września 2005 r., sygn. akt III SA/Wa

1665/2005, w którym stwierdził, iŜ kurs zastosowany do przeliczenia waluty obcej wykazanej na fakturze pierwotnej powinien mieć zastosowanie

takŜe do przeliczania kwot wykazanych na fakturach korygujących.

Kursy średnie takŜe dla celów podatku dochodowego

W świetle przepisów o podatku dochodowym przeliczenie kosztów wyraŜonych w walucie obcej - wynikających z faktur dokumentujących

wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - następuje według kursu średniego NBP z dnia poniesienia kosztu.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP oraz art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według

kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. W sytuacji gdy między dniem zarachowania kosztów a dniem

ich faktycznej zapłaty występują róŜne kursy walut, koszty te naleŜy odpowiednio podwyŜszyć lub obniŜyć o róŜnice wynikające z zastosowania

kursu:

sprzedaŜy walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt (podatnik), oraz

średniego z dnia zarachowania kosztów, ogłaszanego przez NBP.

NaleŜy zauwaŜyć, Ŝe róŜnice kursowe związane z nabyciem (zobowiązaniami) mogą koszty uzyskania przychodów zarówno podwyŜszać, jak

i obniŜać, a ich rzeczywista wysokość będzie według kursu z dnia zapłaty. Jeśli kurs z dnia zapłaty zobowiązania będzie niŜszy od kursu z dnia

wystawienia faktury, to koszty podatkowe będą zmniejszone o kwotę powstałej róŜnicy kursowej. I odwrotnie, jeśli kurs z dnia zapłaty zobowiązania

będzie wyŜszy od średniego kursu z faktury, róŜnice kursowe podwyŜszą koszty.

RównieŜ w myśl uregulowań zawartych w ustawie o rachunkowości, wyraŜone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach

rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień, chyba Ŝe

w zgłoszeniu celnym lub innym wiąŜącym jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs (art. 30 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy). PoniewaŜ przy

wewnątrzwspólnotowym nabyciu nie stosuje się dokumentów celnych, dla celów rachunkowości nabycie to przelicza się po średnim kursie NBP na

dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej, czyli na dzień wystawienia faktury.

W ewidencji księgowej zobowiązanie wynikające z faktury wystawionej przez kontrahenta zagranicznego z terytorium państwa członkowskiego

ujmuje się w księgach rachunkowych następującym zapisem:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".

Natomiast VAT wynikający z faktury wewnętrznej

- Wn konto 22 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego".

Przykład:

I. ZałoŜenia:

1. Jednostka będąca podatnikiem VAT UE otrzymała 4 marca 2006 r. towar od podatnika podatku od wartości dodanej z innego państwa

członkowskiego (nabycie wewnątrzwspólnotowe).

2. Kontrahent ten wystawił fakturę z datą 15 lutego 2006 r.

3. Wartość transakcji zgodnie z fakturą wynosiła 2.000 euro.

4. Średni kurs NBP na dzień wystawienia faktury, tj. 15 lutego 2006 r., wynosił 3,85 zł/euro, zatem wartość transakcji w złotych wyniosła 7.700 zł, tj.

2.000 euro x 3,85 zł/euro.

5. Kwota podatku VAT (według stawki 22%) wykazana w fakturze wewnętrznej wynosi 1.694 zł (podstawa opodatkowania: 7.700 zł).

6. 10 marca dokonano zapłaty według kursu sprzedaŜy z dnia zapłaty, który wynosił 3,90 zł/euro.

II. Dekretacja:

1. Zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego zgodnie

z otrzymaną fakturą (2.000 euro x 3,85 zł/euro wg kursu średniego) =

7.700 zł

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Konto

imienne kontrahenta).

2. Pz - przyjęcie towaru do magazynu:

7.700 zł

- Wn konto 33 "Towary",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

3. VAT wynikający z faktury wewnętrznej (który jest jednocześnie VAT naliczonym i

naleŜnym) - według stawki 22%: (7.700 zł x 22%) =

1.694 zł

- Wn konto 22 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT

naleŜnego".

4. Zapłata zobowiązania wg kursu sprzedaŜy 3,90 zł/euro

7.800 zł

- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Konto

imienne kontrahenta),

- Ma konto 13 "Rachunek bankowy".

5. Powstałe róŜnice kursowe:

7.700 zł (3,85 x 2.000 euro) - 7.800 zł (3,90 x 2.000 euro) = 100 zł (róŜnica ujemna)

100 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

RóŜnica kursowa jest kosztem uzyskania przychodów.

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Konto

imienne kontrahenta).

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - VAT, CIT i ewidencja księgowa.pdf

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: