Wynik podatkowy - wyprowadzanie z wyniku bilansowego oraz prezentacja w zeznaniu CIT-8.pdf - Księgowość - artykuły, porady - ewusssss

Wynik podatkowy - wyprowadzanie z wyniku bilansowego oraz prezentacja w zeznaniu CIT-8

Wyprowadzanie wyniku podatkowego z bilansowego wyniku finansowego

Na wstępie naleŜy przypomnieć, Ŝe ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694; ostatnia zmiana w Dz. U.

z 2006 r. nr 208, poz. 1540) oraz ustawa o PDOP stanowią dwa odrębne akty prawne, dlatego ustalanie bilansowego wyniku finansowego rządzi się

innymi regułami niŜ ustalanie wyniku dla celów podatkowych (podstawy opodatkowania). Sytuacje, w których wynik bilansowy równy jest

wynikowi podatkowemu danego okresu, zdarzają się sporadycznie. Bywa natomiast, iŜ wynik danego okresu sprawozdawczego obliczony dla celów

bilansowych stanowi zysk, a podatkowo jest stratą (bądź odwrotnie). W praktyce ustalenie podstawy opodatkowania polega na pozabilansowym

dokonaniu szeregu korekt.

W niniejszym artykule przypomnimy pokrótce, o czym naleŜy pamiętać ustalając podstawę opodatkowania. PoniewaŜ zagadnienie to jest w istocie

bardzo obszerne, omówimy tylko niektóre, najczęściej występujące w praktyce rozbieŜności pomiędzy wynikiem finansowym z punktu widzenia

ustawy o rachunkowości oraz ustawy podatkowej.

OtóŜ - mając za punkt wyjścia bilansowy wynik finansowy (zysk lub stratę brutto) - aby obliczyć wynik podatkowy, naleŜy dokonać następujących,

pozabilansowych korekt:

1. PodwyŜszyć bilansowy wynik finansowy okresu bieŜącego o:

a) zarachowane w bieŜącym okresie koszty bilansowe, które co do zasady nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów albo z uwagi na fakt,

Ŝe celem ich poniesienia nie było osiągnięcie podatkowego przychodu, albo w związku z tym, Ŝe ustawodawca - w treści art. 16 ust. 1 ustawy

o PDOP - bezwarunkowo wyklucza moŜliwość obniŜania o te wydatki podstawy opodatkowania. Do tych wyłączeń naleŜą np.: darowizny, odsetki

budŜetowe, koszty reprezentacji i reklamy niepublicznej w części przekraczającej limit 0,25% podatkowych przychodów, wpłaty na PFRON, odpisy

amortyzacyjne od wartości (lub części wartości) danego środka trwałego (bądź wartości niematerialnej i prawnej), odpowiadającej poniesionym na

jego (jej) nabycie lub wytworzenie wydatkom, które zwrócono podatnikowi w jakiejkolwiek formie, wydatki i koszty pokryte dochodami wolnymi

od podatku dochodowego, bilansowe odpisy amortyzacyjne prawa wieczystego uŜytkowania gruntu;

b) zarachowane w bieŜącym okresie koszty bilansowe, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów okresu bieŜącego; w tej grupie kosztów

mogą znaleźć się koszty, które:

obniŜyły juŜ podstawę opodatkowania w okresach ubiegłych (np. bilansowe odpisy amortyzacyjne środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, które dla celów podatkowych - z uwagi na jednostkową wartość początkową nieprzekraczającą 3.500 złotych

- zostały zamortyzowane jednorazowo w okresach poprzednich; koszty dla celów bilansowych rozliczane międzyokresowo, które w

całości stanowiły koszty podatkowe z chwilą ich poniesienia - wydatki, związane z uzyskaniem certyfikatu ISO, opłaty koncesyjne),

obniŜą podstawę opodatkowania w okresach przyszłych, dopiero po zaistnieniu określonych ku temu przesłanek, np. po dokonaniu

faktycznej zapłaty (odsetki od zobowiązań wobec kontrahentów, wynagrodzenia osób, z którymi zawarto umowy cywilnoprawne, płace

pracowników oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń, w części finansowanej przez płatnika - art. 16 ust. 1 pkt 11,

57 i 57a ww. ustaw) lub - w przypadku dokonania odpisów aktualizujących naleŜności własne lub odpisania tych naleŜności jako

nieściągalne - po uprawdopodobnieniu bądź udokumentowaniu nieściągalności tych wierzytelności w odpowiedni sposób.

c) zarachowane bilansowo i uwzględnione podatkowo w poprzednich okresach koszty, które naleŜy statystycznie wyłączyć z kosztów uzyskania

przychodów okresu bieŜącego; sytuacja taka moŜe mieć przykładowo miejsce wówczas, gdy w bieŜącym okresie sprawozdawczym jednostka

otrzyma wolną od podatku (np. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14, 14b, 23 lub 25 ww. ustawy) dotację na pokrycie wydatków, poniesionych

w okresach ubiegłych (i zaliczonych wówczas do kosztów uzyskania przychodów);

Korekty kosztów, wymienione w poz. 1 a)-c) wpływają bezpośrednio na zmniejszenie kwoty prezentowanej w poz. 31 deklaracji CIT-8, czyli

zmniejszają sumę kosztów uzyskania przychodów.

d) przychody, które w ogóle nie podlegają bilansowemu zarachowaniu, ale stanowią przychód dla celów podatkowych, np. przychody z tytułu

nieodpłatnego korzystania z rzeczy lub praw (art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy);

e) zarachowane w okresach poprzednich przychody bilansowe, stanowiące przychód podatkowy okresu bieŜącego, np. faktycznie otrzymane odsetki

od naleŜności (art. 12 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Korekty przychodów, wymienione w poz. 1 d)-e) wpływają bezpośrednio na zwiększenie kwoty prezentowanej w poz. 27 deklaracji CIT-8, czyli

zwiększają sumę przychodów ze źródeł połoŜonych na terytorium RP.

2. ObniŜyć bilansowy wynik finansowy o:

a) zarachowane w okresach poprzednich koszty bilansowe, stanowiące koszt podatkowy okresu bieŜącego, np. faktycznie zapłacone: odsetki od

zobowiązań wobec kontrahentów, wynagrodzenia osób, z którymi zawarto umowy cywilnoprawne, płace pracowników oraz składki na

ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń, w części finansowanej przez płatnika (art. 16 ust. 1 pkt 11, 57 i 57a ww. ustawy);

Korekty kosztów, wymienione w poz. 2 a) wpływają bezpośrednio na zwiększenie kwoty prezentowanej w poz. 31 deklaracji CIT-8, czyli zwiększają

sumę kosztów uzyskania przychodów.

b) zarachowane w bieŜącym okresie przychody bilansowe, które nie stanowią przychodów podatkowych, przykładowo:

równowartość rozwiązanych odpisów aktualizujących, niezaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 4e

ww. ustawy),

kwoty naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od naleŜności (art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy),

kwoty zwróconych innych wydatków, niezaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy),

kwoty przeksięgowywane bilansowo - zgodnie z zasadą współmierności przychodów i kosztów - na dobro konta "pozostałe przychody

operacyjne", równolegle do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przyjętych

nieodpłatnie lub sfinansowanych z otrzymanych na ten cel środków, zarachowanych z chwilą ich otrzymania do "rozliczeń

międzyokresowych przychodów" (art. 41 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o rachunkowości);

Korekty przychodów, wymienione w poz. 2 b) wpływają bezpośrednio na zmniejszenie kwoty prezentowanej w poz. 27 deklaracji CIT-8, czyli

zmniejszają sumę przychodów ze źródeł połoŜonych na terytorium RP.

c) zarachowane w bieŜącym okresie przychody bilansowe, stanowiące dochody wolne od podatku dochodowego (np. wymienione w art. 17 ust. 1

pkt 14, 14b, 23 i 25 ustawy o PDOP).

Korekty przychodów, wymienione w poz. 2 c) nie wpływają bezpośrednio na zmniejszenie kwoty prezentowanej w poz. 27 deklaracji CIT-8, czyli nie

zmniejszają sumy przychodów ze źródeł połoŜonych na terytorium RP (gdzie naleŜy je uwzględnić na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy), ale

pomniejszają podstawę opodatkowania poprzez wykazanie ich w odpowiednim wierszu części B.1 informacji CIT-8/0, skąd dopiero - za

pośrednictwem poz. 18 tej informacji - są przenoszone do poz. 38 deklaracji CIT-8.

Oprócz wyŜej wymienionych przychodów i kosztów, o które wynik podatkowy moŜe się róŜnić od wyniku bilansowego jednostki, naleŜy ponadto

wspomnieć o specyficznej prezentacji w zeznaniu podatkowym dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ww.

ustawy. OtóŜ w przepisie tym jest mowa o dotacjach, subwencjach, dopłatach i innych nieodpłatnych świadczeniach, otrzymanych w związku

z zakupem (albo wytworzeniem we własnym zakresie) środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji

w czasie. Z punktu widzenia prawa bilansowego środki te, księgowane z chwilą otrzymania do "rozliczeń międzyokresowych przychodów" (art. 41

ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o rachunkowości), nie stanowią pierwotnie bilansowych przychodów (dlatego właśnie nie róŜnicują one w momencie

wpływu wartości wyniku podatkowego i bilansowego). Jednak - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP - z chwilą faktycznego pozyskania

dotacji związanej ze środkiem trwałym (lub wartością niematerialną i prawną) naleŜy dodać jej kwotę do sumy przychodów ze źródeł połoŜonych na

terytorium RP (poz. 27 zeznania CIT-8), a jednocześnie wykazać ją w części B.1 informacji CIT-8/0 (stanowiącej załącznik do zeznania rocznego),

skąd - za pośrednictwem poz. 18 tej informacji - zostanie przeniesiona do poz. 38 zeznania CIT-8. Oczywiście gdyby nie dodano równowartości tych

środków do sumy przychodów podatkowych, a jednocześnie pomniejszono by o nie podstawę opodatkowania (poprzez wykazanie ich w części B.1

informacji CIT-8/0), skutkowałoby to błędem w postaci zaniŜenia podstawy opodatkowania (lub zawyŜenia straty).

Przykład:

Jednostka za 2006 r. osiągnęła wynik bilansowy (zysk) w kwocie ogółem 86.000 zł

Przyjmując zysk bilansowy jako podstawę do ustalenia podatku dochodowego od osób prawnych, dokonała następujących obliczeń:

1) do kwoty zysku bilansowego

dodała:

86.000 zł

a) wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

(wynagrodzenia za grudzień 2006 r. wypłacone w styczniu 2007 r.

składki ZUS opłacone w lutym 2007 r., przekroczone

wydatki na reprezentację, odsetki na rzecz budŜetu)

14.000 zł

b) nieodpłatnie otrzymane od kontrahenta usługi stanowiące

przychody podatkowe

(nie księguje się ich w ogóle dla celów bilansowych)

12.000 zł

c) otrzymane darowizny

1.400 zł

d) otrzymane w 2007 odsetki od naleŜności (ujęte w księgach 2006 r.)

780 zł

Razem sumy zwiększające podstawę opodatkowania

28.180 zł

2) odjęła stanowiące koszty uzyskania przychodów:

a) uprawdopodobnione w 2006 r. odpisy aktualizujące naleŜności

2.600 zł

b) faktycznie zapłacone w 2006 r. odsetki od zobowiązań

3.000 zł

Razem kwoty zmniejszające podstawę opodatkowania

5.600 zł

Podstawa opodatkowania

108.580 zł

Dodajmy, Ŝe w jednostkach stosujących porównawczy rachunek zysków i strat w wyniku finansowym brutto jest juŜ uwzględniona zmiana stanu

produktów. I w takiej sytuacji, czyli ustalania podstawy opodatkowania, przyjmując za wyjściową kwotę zysku brutto, ta zmiana stanu produktów

nie podlega juŜ Ŝadnemu odejmowaniu czy dodawaniu od tego wyniku, bowiem juŜ jest w tym wyniku uwzględniona. Natomiast w przypadku

ustalania podstawy opodatkowania z danych ewidencji szczegółowej, czyli gdy przyjmujemy przychody (zesp. 70) i koszt własny tych przychodów

(zesp. 71) plus minus straty i zyski (77-0 i 77-1), pozostałe przychody i koszty operacyjne (76-0 i 76-1) oraz finansowe (75-0 i 75-1) - wówczas nie

uwzględniamy zmiany stanu produktów, jako Ŝe koszt własny zawiera tylko te koszty, które dotyczą danego okresu. Oczywiście takŜe w tych

obliczeniach wyłączamy z kosztów wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz korygujemy przychody o te niezaliczane podatkowo

albo zaliczane podatkowo, a nieuwzględniane bilansowo - a więc jak w przykładzie wyŜej.

Wynik podatkowy - wyprowadzanie z wyniku bilansowego oraz prezentacja w zeznaniu CIT-8.pdf

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: