Ewidencja księgowa i podatkowa WDT, WNT, importu i eksportu towarów, miejsce opodatkowania, faktu.pdf

Ewidencja księgowa i podatkowa WDT, WNT, importu i eksportu towarów, miejsce opodatkowania, fakturowanie, róŜnice

kursowe - przykłady liczbowe i księgowe

I. Wewn ą trzwspólnotowa dostawa towarów i wewn ą trzwspólnotowe nabycie towarów

1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów i wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - podatek VAT

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) to wywóz towarów z Polski do innego kraju unijnego w wykonaniu czynności opodatkowanych,

w określonych ustawowo warunkach. Firma polska nie jest obciąŜona podatkiem VAT (0%), a przysługuje jej jeszcze prawo odliczenia VAT od

zakupów słuŜących WDT. ObciąŜonym podatkiem VAT z tytułu WDT jest nabywca unijny, dla którego transakcja jest wewnątrzwspólnotowym

nabyciem towarów (WNT) w jego kraju ze stawką krajową. Polski dostawca – podatnik VAT UE podlega opodatkowaniu z tytułu WDT według

stawki 0%, pod warunkiem, Ŝe w szczególności:

1. dokona dostawy na rzecz unijnego podatnika VAT UE tj. posługującego się waŜnym numerem identyfikacyjnym dla transakcji

wewnąrzwspólnotowych oraz

2. posiada w swojej dokumentacji dowody, Ŝe towary zostały wywiezione z Polski na terytorium innego państwa unijnego.

Przykład 1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów bez potwierdzenia dokonania dostawy

Polski dostawca dostarczył towar nabywcy ze Wspólnoty (z Francji), ale nie otrzymał jeszcze jednego z dokumentów potwierdzających WDT.

Czy moŜe zastosować stawkę 0% do tej transakcji, czy teŜ musi naliczyć VAT ze stawką krajową? Jak wykazać taką transakcję w informacji

podsumowującej?

Z art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) tj. uovat wynika, Ŝe dokumentacja

polskiego dostawcy dla celów dowodowych w sytuacji, gdy odbioru towaru dokonuje nabywca unijny lub przewoźnik w jego imieniu, powinna

zawierać w zasadzie: 1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora), 2. kopię faktury dostawy, 3. specyfikację poszczególnych

sztuk ładunku oraz 4. dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium swojego kraju. OtóŜ art. 42 ust. 12 ustawy o VAT

wprowadza fikcję prawną, Ŝe czynność spełniająca definicję WDT, ale nieudokumentowana w odpowiedni sposób jest transakcją krajową.

Wykazanie WDT w ewidencji VAT jako transakcji krajowej oraz obowiązek naliczenia i uiszczenia od niej określonej kwoty podatku powoduje,

Ŝe jest ona równieŜ ujmowana jako transakcja krajowa w deklaracji VAT-7. Kwartalna informacja podsumowująca jest deklaracją, która

przedstawia polskim władzom skarbowym zbiorcze dane dotyczące towarowych transakcji wewnątrzwspólnotowych dokonywanych przez

poszczególnych podatników. Dane w niej wykazane powinny być zatem kompilacją danych wykazywanych deklaracjach VAT-7 składanych za

trzy miesiące danego kwartału. Zatem wykazanie tej transakcji w informacji podsumowującej jako WDT spowodowałoby rozbieŜności między

deklaracją VAT-7 a informacją podsumowującą. Dlatego WDT bez potwierdzenia dokonania dostawy powinna być wykazywana jako transakcja

krajowa zarówno w ewidencji VAT, w deklaracji VAT, jak i w informacji podsumowującej.

Przykład 2. Opóźnienia dostawców unijnych w wystawianiu faktur VAT UE przy WNT

Dostawcy polskiej firmy z innych krajów Unii spóźniają się z wysyłaniem faktur za dostarczane towary. Polska firma często otrzymuje towar, a

fakturę dopiero po dwóch miesiącach. Zdarza się teŜ, Ŝe faktura jest wystawiana w miesiącu dostawy, lecz wysyłana z opóźnieniem. Czy to

oznacza obowiązek skorygowania deklaracji VAT?

Obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez dostawcę z Unii, nie później jednak niŜ 15 dnia miesiąca

następującego po miesiącu dostawy. JeŜeli więc nabywca polski nie otrzyma Ŝadnej faktury z Unii, to musi rozpoznać swój obowiązek podatkowy

do 15 dnia miesiąca następnego po otrzymaniu towarów. JeŜeli jednak po złoŜeniu deklaracji VAT za miesiąc następny dostanie fakturę od

dostawcy, a:

- dostawca wystawił fakturę w miesiącu dostawy, to wówczas powinien wystawić korektę deklaracji VAT (za miesiąc dostawy i następny);

korekcie podlega nie tylko miesiąc, w którym powinno być zadeklarowane WNT, ale takŜe kurs, jaki powinien być zastosowany do przeliczenia

kwoty faktury i obliczenia naleŜnego VAT;

- dostawca wystawił fakturę w miesiącu następnym po miesiącu dostawy, ale przed 15 dniem tego miesiąca, to naleŜy skorygować tylko deklarację

VAT za ten właśnie miesiąc. Korekta jest konieczna wyłącznie ze względu na zmianę kursu złotego, jaki naleŜy przyjąć do przeliczenia wartości

faktury i obliczenia VAT,

- dostawca wystawił fakturę w miesiącu następnym po miesiącu dostawy, ale po 15 dniu tego miesiąca, to wtedy Ŝadna korekta deklaracji VAT nie

jest potrzebna, gdyŜ obowiązek podatkowy został prawidłowo rozpoznany.

W przypadku niewystawienia przez nabywcę faktury w terminie, w którym był zobowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyraŜone w walucie

obcej winien przeliczyć na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieŜącego kursu średniego waluty obcej na

dzień powstania obowiązku podatkowego. RównieŜ w tym przypadku, gdy obowiązek podatkowy powstanie w dniu, w którym kurs taki nie jest

ogłaszany, stosuje się kurs ostatnio ogłoszony.

2. Ewidencja księgowa WDT i WNT

PoniewaŜ przy WDT nie występuje dokument celny SAD, dlatego firma polska przelicza na złote kwoty wykazywane na fakturze a wyraŜone w

walucie obcej. Wyceny naleŜności od nabywcy unijnego przy WDT powinna dokonać zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości, tj.

według aktualnego kursu średniego dla danej waluty określonego przez NBP z dnia wystawienia faktury. Szczegółowe zasady określające sposób

przeliczania faktur na złote w walutach obcych przy wszelkim obrocie zagranicznym określone są w par. 37 rozporządzenia ministra finansów z

dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Przykład. 1. Wycena faktur w walutach obcych - Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Dostawca polski - podatnik VAT UE, sprzedał towar firmie z Francji czyli podatnikowi VAT UE o wartości 10 000 euro, i wystawił fakturę VAT

z tytułu WDT, zaś średni kurs euro z dnia wystawienia faktury wyniósł 4,4 zł/euro. Polski dostawca sprzedał towar w ramach WDT w sobotę, 2

września 2006 roku i w tym samym dniu wystawił fakturę VAT UE z tytułu WDT ze stawka 0% VAT.

PoniewaŜ NBP nie wylicza i nie ogłasza kursów walut w sobotę i w niedzielę, dlatego dostawca zastosował ostatni notowany kurs, tj. kurs z

piątku, 1 września 2006 r., który wynosił 4,4 zł/euro. Po przeliczeniu na złote wartość naleŜności wyniesie: 10 000 euro × 4,4 zł/euro = 44 000,00

zł. Stawka VAT przy WDT wynosi 0%.

Dekret: Wystawienie faktury VAT UE: 44 000 zł - Wn konto 200 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX, gdzie XX oznacza

imienną kartotekę nabywcy unijnego w euro); Ma 731 „Przychody ze sprzedaŜy towarów”.

Zasady przeliczania kwot w walutach obcych wykazywanych na fakturze z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów czy eksportu towarów

stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o

podobnym charakterze, jeŜeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę

towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług.

Przykład. 3. Wycena faktur w walutach obcych - Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Nabywca polski - podatnik VAT UE zakupił towar od dostawcy unijnego – podatnika VAT UE o wartości 10 000 euro, a transakcja ta została

potwierdzona fakturą wystawioną przez dostawcę.

Przy WNT, podobnie jak przy WDT dokument celny SAD równieŜ nie występuje. Dlatego przy WNT polski nabywca dokonuje wyceny

zobowiązania wobec dostawcy unijnego na dzień wystawienia faktury przez dostawcę unijnego według kursu średniego NBP ustalonego dla danej

waluty zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury przez dostawcę unijnego wyniósł 4,7

zł/euro. Zobowiązanie wobec dostawcy unijnego: 10 000 euro × 4,7 zł/euro = 47 000 zł.

Dekret: Otrzymanie faktury VAT UE: 47 000 zł - Wn konto 303 „Rozliczenie zakupu towarów handlowych”, Ma konto 200 „Rozrachunki z

dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX, gdzie XX oznacza imienną kartotekę dostawcy unijnego w euro). Ponadto nabywca polski powinien

naliczyć podatek naleŜny VAT z tytułu WNT.

Wycena faktur w walutach obcych – „eksport usług”

Polska firma przy świadczeniu usług za granicę (dawny eksport usług) stosuje do ich wyceny średni kurs NBP dla danej waluty obcej z dnia

przeprowadzenia operacji zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości.

II. Import towarów

1. Import towarów - podatek VAT

Przykład.1. Import towarów spoza Unii (z Ukrainy) z eksportem poza Unię (USA)

Przedsiębiorca jest podatnikiem VAT. Nigdy nie sprzedawał towarów za granicę. Obecnie moŜe sprzedać kilka partii towaru importowanego

uprzednio z Ukrainy, który zostanie sprowadzony do jego magazynu, a następnie wysłany do nabywców w Stanach Zjednoczonych i Francji. Jak

ma dokonać rozliczeń VAT od tych czynności? Czy i na podstawie jakich dokumentów moŜe odliczyć VAT naliczony przy zakupach? Czy i kiedy

zapłaci VAT od sprzedaŜy do USA i Francji? W jaki sposób powinien udokumentować transakcję sprzedaŜy? W jaki sposób ma przeliczyć waluty

w celu ich ujęcia w deklaracji VAT? Czy sytuacja zmieni się, kiedy będzie towar wysyłał do odbiorcy bezpośrednio z Ukrainy?

Polski importer towarów spoza Unii objęty jest obowiązkiem podatkowym z tytułu podatku VAT, o ile towar przez niego importowany nie jest

zwolniony zgodnie z rozdziałem 3 w ramach Działu VIII Ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy powstaje co do zasady, z chwilą objęcia towarów

procedurą dopuszczenia do obrotu, a zatem z chwilą dokonania odprawy celnej w Polsce. Importem towarów jest przywóz towarów przez

polskiego podatnika z terytorium państwa niewchodzącego w skład Wspólnoty do Polski, zgodnie z art. 2 pkt 7 uovat. Podatnikami VAT z tytułu

importu towarów są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1. na których ciąŜy obowiązek uiszczenia cła, równieŜ gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na

towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniŜoną lub zerową stawkę celną,

2. uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym

równieŜ osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami.

Polski podatnik VAT - nabywca towarów z Ukrainy zobowiązany jest w Polsce do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów ze stawką

właściwą dla danego typu towarów. Podatnik wystawia fakturę, na której powinien napisać „Podatek rozlicza nabywca”. Z kolei jako sprzedawca

opodatkowuje w Polsce eksport towarów na rzecz nabywcy amerykańskiego ze stawką 0%. Natomiast dostawa do Francji jest WDT ze stawką 0%

VAT. Wysyłka towaru bezpośrednio z Ukrainy do USA odbywa się poza polskim obszarem celnym oraz poza Unią, dlatego podlega rozliczeniu

jako eksport towarów według prawa ukraińskiego. W Polsce ze względu na zasadę terytorialności, taka operacja nie jest objęta podatkiem VAT.

Jeśli towary są kupowane na Ukrainie, a następnie importowane do Polski, to w Polsce następuje odprawa celna. Po niej towar staje się towarem

unijnym, poniewaŜ zostaje w ten sposób dopuszczony do obrotu na terenie Unii. Jeśli towar następnie wyjeŜdŜa do któregoś z krajów spoza

Wspólnoty, np. Stanów Zjednoczonych, to jest to eksport towarów, a w Polsce następuje następna odprawa celna z tytułu wywozu.

Jeśli natomiast towar wywoŜony jest po uprzednim imporcie z Ukrainy do Francji lub innego kraju unijnego, to polski sprzedawca dokonuje

WDT, do której, po spełnieniu przez niego wszelkich warunków formalnych z art. 22 uovat powinien zastosować 0% stawkę VAT.

Przy imporcie polski nabywca dokonuje przeliczenia waluty ukraińskiej na złote po kursie z dnia wystawienia faktury przez firmę ukraińską, pod

warunkiem Ŝe faktura jest wystawiona w odpowiednim terminie. Przy eksporcie do USA polski sprzedawca, jeśli wystawił fakturę przed

opuszczeniem Polski i przesłał ją z towarem, to powinien przeliczyć walutę amerykańską po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury

odbiorcy z USA. Przy WDT do Francji polski sprzedawca, jeśli wystawił fakturę przed opuszczeniem Polski i przesłał ją z towarem, to powinien

przeliczyć euro po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury nabywcy z Francji.

Przykład 2. Import towarów z Hongkongu przez Niemcy

Polski podatnik kupuje towary w Indiach, a te dostarczane są do portu w Niemczech. Czy jest to import towarów?

W/w czynność jest importem towarów, który firma polska moŜe rozliczyć na trzy róŜne sposoby.

1szy sposób - Import do Polski. VAT od importu towarów płacony jest w Polsce albowiem tu nastąpiło dopuszczenie towarów do obrotu. Zgodnie

z art. 36 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium innego niŜ Polska państwa członkowskiego procedurą: składu

celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od naleŜności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie

zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium Polski, uwaŜa się, Ŝe ich import będzie dokonany na terytorium Polski.

JeŜeli w Polsce została dokonana odprawa celna oraz tutaj nastąpi dopuszczenie towaru do obrotu, dlatego towar importowany z Hongkongu, a

objęty w Niemczech którąś z procedur celnych zakończoną w Polsce, będzie opodatkowany 22% VAT od importu.

2gi sposób -VAT od importu rozliczany w Niemczech. Inaczej będzie w przypadku, gdy towar zostanie dopuszczony do obrotu na terenie Niemiec

tj. kraju, w którym nastąpiło przekroczenie granicy Wspólnoty. Nabywca polski zapłaci cło w Niemczech oraz zarejestruje się i zapłaci VAT od

importu według 16% niemieckiej stawki podatkowej. Natomiast po przemieszczeniu towaru z Niemiec do Polski rozliczy równieŜ VAT z tytułu

WNT. WNT jest bowiem równieŜ przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej (lub na jego rzecz), naleŜących do tego

podatnika, z terytorium innego państwa członkowskiego niŜ Polska do Polski, jeŜeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego

innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym równieŜ w ramach

WNT, albo zaimportowane, i mają słuŜyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium Polski zgodnie z art. 11 ust. 1

ustawy o VAT.

W efekcie przedsiębiorca będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT na terenie Niemiec oraz do rozliczenia w Polsce WNT, które jest dla niego

neutralne podatkowo (VAT naleŜny z tytułu WNT jest jednocześnie w tym samym miesiącu podatkiem naliczonym).

Polski przedsiębiorca nie odliczy VAT od importu zapłaconego w Niemczech, gdyŜ nie jest on podatkiem naliczonym w rozumieniu ustawy o

VAT. Aby go odzyskać, musi zwrócić się o jego zwrot do odpowiedniego niemieckiego urzędu skarbowego

3ci sposób - Zwolnienie z VAT w Niemczech. W przypadku dopuszczenia towaru z Hongkongu do obrotu w Niemczech dochodzi do

dwukrotnego opodatkowania przywozu towarów raz jako import a następnie jako WNT. Aby temu zapobiec, art. 28C (D) VI dyrektywy nakazuje

państwom członkowskim, tutaj Niemcom, zwolnienie z VAT od importu tych towarów, które są wysyłane lub przewoŜone spoza Unii do Niemiec

jako innego niŜ Polska państwa unijnego czyli państwa przeznaczenia towarów, pod warunkiem, aby dostawa towarów dokonywana przez

importera polskiego objęta była zwolnieniem z tytułu WDT (w Polsce 0% stawką). OtóŜ przepis § 5 ust. 1 pkt 3 niemieckiej ustawy z dnia

9.06.1999 r. o podatku od wartości dodanej (BGBl I S. 1271 z późn. zm.) zwalnia od VAT import towarów, które bezpośrednio po ich imporcie

będą przedmiotem WDT dokonanej przez podatnika z tytułu ich uprzedniego importu. Firma polska musi przy tym udowodnić, Ŝe spełnia warunki

ustawy niemieckiej dotyczące WDT. Firma polska nie musi więc płacić VAT od importu towarów w Niemczech, a potem od jego przemieszczenia

do Polski, jeśli tylko spełni warunki wynikające z niemieckiej ustawy o VAT, aby potraktować przemieszczenie towarów z Niemiec do Polski jako

WDT (która jest w Niemczech zwolniona od podatku). Rozliczenie WNT w Polsce jest dla niego równieŜ neutralne i nie powoduje konieczności

zapłaty VAT.

Wybór metod podatkowych. Trzecie rozwiązanie jest najkorzystniejsze podatkowo, poniewaŜ nigdzie nie powoduje konieczności zapłaty VAT.

Jeśli jednak przedsiębiorca zdecyduje się zapłacić podatek z tytułu importu towarów ( pierwsze rozwiązanie), to warto rozliczyć go w Polsce.

Pomimo Ŝe zapłaci polski 22 % VAT, a nie 16 % VAT niemiecki, to jednocześnie moŜe go odliczyć od VAT naleŜnego juŜ w miesiącu

otrzymania dokumentów celnych. O ile firma polska nie prowadzi permanentnej działalność gospodarczej w Niemczech lub innym kraju

członkowskim jako tamtejszy podatnik podatku od wartości dodanej i nie ma moŜliwości odliczenia tego podatku w składanych tam deklaracjach

VAT, to zapłata VAT od importu w Niemczech jako innym kraju Unii, chociaŜ często według niŜszej stawki VAT, powoduje zamroŜenie VAT na

wiele miesięcy.

III. Eksport towarów poza Unię

Przykład 1. Eksport pośredni na warunkach „EXW - Miejsce w Polsce".

Firma polska sprzedaje towar firmie niemieckiej, a ta sprzedaje ten towar firmie ukraińskiej. Towar jest wysyłany bezpośrednio z Polski do

Ukrainy. Firma niemiecka sprzedaje towar firmie ukraińskiej na warunkach „EXW - Miejsce w Polsce". Spedycję zleca i opłaca firma ukraińska.

Odprawa celna jest dokonywana w Polsce, firma niemiecka widnieje jako eksporter towarów na dokumentach SAD. W imieniu firmy niemieckiej

dokonywane jest zgłoszenie celne do wywozu. Czy dla firmy polskiej jest to dostawa krajowa ze stawką właściwą w kraju, czy jest to eksport

pośredni ze stawką O%?- pyta czytelnik.

Jest to eksport towarów. Uznanie transakcji za eksport towarów uzaleŜnione jest od łącznego spełnienia warunków określonych w art. 2 pkt 8

VAT:

1. pomiędzy podmiotami musi nastąpić przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, tzn. musi zostać wykonana czynność

dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 VAT;

2. towary będące przedmiotem dostawy muszą zostać wywiezione z kraju poza terytorium Wspólnoty bądź przez dostawcę, bądź przez nabywcę

mającego siedzibę poza terytorium kraju, a równieŜ przez podmioty działające na ich rzecz;

3. wywóz towarów musi zostać potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Po 1.05.04 r. rozróŜniamy eksport bezpośredni – realizowany przez dostawcę lub na jego rzecz oraz eksport pośredni – realizowany przez

nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Podział ten jest istotny ze względu na warunki umoŜliwiające zastosowanie

stawki 0%. W przypadku eksportu pośredniego stawka VAT równieŜ wyniesie 0% (art. 41 ust. 11 VAT), lecz jej zastosowanie uzaleŜnione jest od:

1. posiadania przez podatnika kopii dokumentu (wystawionego na nabywcę), w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz towarów poza

terytorium Wspólnoty, oraz

2. wynikania z dokumentu potwierdzenia toŜsamości towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

W przeciwieństwie do eksportu bezpośredniego moŜliwość zastosowania stawki 0% przy eksporcie pośrednim ograniczona jest do okresu

rozliczeniowego, w którym podatnik dokonał dostawy towarów. Jeśli firma polska nie otrzyma kopii potwierdzenia karty 3 DSAD od firmy

niemieckiej dokonującej odprawy przed złoŜeniem deklaracji VAT za ten okres, to traktuje dostawę jako krajową. Gdy juŜ otrzyma kopię

potwierdzenia, dokona korekty VAT naleŜnego w rozliczeniu za ten okres, w którym to nastąpiło. Eksporter winien więc w umowie z

kontrahentem niemieckim zapewnić sobie niezwłoczne przekazywanie kopii dokumentów wywozowych. Jest to eksport pośredni, gdyŜ jest to

potwierdzony przez polski urząd celny jako urząd wyjścia wywóz towarów z terytorium Polski poza Wspólnotę w wykonaniu dostawy towarów,

gdyŜ wywozu dokonuje firma niemiecka jako nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju (niekoniecznie musi być to państwo spoza Unii) lub

wywóz dokonywany jest w jego imieniu, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. Eksporter polski przed złoŜeniem deklaracji VAT za okres

dokonania dostawy, musi mieć kopię karty 3 SAD potwierdzoną przez urząd celny wyjścia o wywozie towaru poza Unię, zgodnie z art. 41 ust. 11

uovat. Formuła EXW (Ex Works, czyli z zakładu - oznaczone miejsce) oznacza, Ŝe sprzedawca polski ma obowiązek tylko postawić towar w

swoim magazynie do dyspozycji nabywcy niemieckiego bez ponoszenia dodatkowych kosztów związanych z transportem, ubezpieczeniem towaru

oraz innych. Firma niemiecka nie musi rejestrować się w Polsce dla celów VAT.

Przykład 2. Eksport pośredni po zmianie warunków dostawy z EXW na DDU.

Czy zmiana warunków dostawy z „EXW Miejsce w Polsce” na np. „DDU Miejsce na Ukrainie" wpływa na obowiązek rejestracji firmy

niemieckiej?

Nie, nadal jest to eksport pośredni, a firma niemiecka nadal nie musi rejestrować się w Polsce, albowiem formuła DDU (Delivered Duty Unpaid,

czyli dostarczone, cło nieopłacone - oznaczone miejsce przeznaczenia) oznacza, Ŝe sprzedawca polski spełnia swój obowiązek, stawiając towar do

dyspozycji nabywcy niemieckiemu w oznaczonym miejscu przeznaczenia w kraju importera. RóŜnice dotyczą sposobu dostarczenia towaru i

ryzyka, natomiast nic nie zmienia się w relacji dostawca polski – nabywca niemiecki. W dalszym ciągu mamy do czynienia z wywozem z

terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty dokonanym „przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu".

Przykład 3. Eksport pośredni - Gdy towar wywozi nabywca pozaunijny

Jak to się zmienia, jeśli zamiast firmy unijnej (niemieckiej) występuje firma spoza Unii, np. firma amerykańska? Czy teŜ moŜe kupić towar z VAT

0 % od polskiego producenta i zlecić odprawę polskiej agencji celnej, aby wykonać eksport pośredni?

Dla polskiego dostawcy jest to eksport pośredni i z tego tytułu przysługuje mu prawo do stawki 0%. Nie ma wątpliwości, Ŝe w takiej sytuacji

mamy do czynienia z eksportem. Wynika to wprost z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. W w/w sytuacji mamy do czynienia z wywozem dokonywanym

przez firmę amerykańską jako nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu (na jego rzecz). To, czy jest to eksport

równieŜ dla firmy amerykańskiej, zaleŜy juŜ od amerykańskich przepisów podatkowych.

2. Ewidencja księgowa importu i eksportu towarów do krajów pozaunijnych

Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.

Ustawodawca nie wskazał szczególnego terminu dla wystawienia faktury dokumentującej eksport towarów, dlatego zgodnie z zasadami ogólnymi

ustawy o VAT eksporter powinien wystawić fakturę sprzedaŜy nie później niŜ siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W

przypadku gdy podatnik wystawił fakturę przed wydaniem towaru – z uchybieniem terminu, w jakim miał obowiązek wystawić fakturę, powinien

stosować do przeliczenia wystawionej faktury kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów. W przypadku sprzedaŜy dóbr

przechodzących odprawę celną, wartość eksportowanego towaru, a zatem i wartość naleŜności wyraŜonej w walutach obcych, na którą została

wystawiona faktura eksportowa, naleŜy przeliczać wg kursu walut obcych ogłaszanych przez NBP dla potrzeb ustalania wartości celnej towaru w

dokumencie SAD (art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości).

Przykład 1. Wycena faktur w walutach obcych - Eksport towarów.

Podatnik dokonał eksportu towaru na rzecz odbiorcy z Rosji. Faktura opiewa na kwotę 5 000 RUB, a kurs waluty z dnia odprawy celnej wynosi

0,15 zł/RUB. Wartość wyeksportowanego towaru, a zarazem kwota naleŜności, do zaewidencjonowania w księgach rachunkowych, wynosi: 5 000

RUB × 0,15 zł/RUB = 750 zł.

Dekretacja: Wn konto 200 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX gdzie XX oznacza imienną kartotekę odbiorcy – RUB);

Ma konto 731 „Przychody ze sprzedaŜy towarów” w wartości wycenionej naleŜności. Stawka podatku VAT wynosi 0%.

W imporcie towarów wartość zobowiązania wykazanego w walucie obcej na fakturze dostawcy przeliczamy na walutę polską po kursie z SADu

(art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości). Wartość zobowiązania moŜe ulec zwiększeniu o naliczone cło, podatek akcyzowy oraz inne

obciąŜenia (np. koszty bezpośrednio związane z zakupem) wynikające z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Przykład 2. Wycena faktur w walutach obcych - Import towarów.

Polska firma dokonała importu towaru objętego cłem z USA na wartość 5 000 USD według faktury dostawcy amerykańskiego, a kurs USD

wynikający z SAD wynosił 4 zł/USD, przy czym naliczone cło wyniosło 1 000 zł, zaś 22% VAT 4 345 zł, to zobowiązanie wobec dostawcy z

USA wyniosło: 5 000 USD × 4 zł/USD = 20 000 zł zaś wartość netto zaimportowanego towaru 20 000 zł + 1000 zł (cło ) = 21 000 zł.

Dekretacja: Zobowiązanie wobec dostawcy z USA: 20 000 zł: Ma konto 200 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX gdzie

XX oznacza imienną kartotekę dostawcy w USD); Wn konto 303 „Rozliczenie zakupu towarów handlowych”.

Naliczone cło: 1 000 zł: Wn konto 303 „Rozliczenie zakupu towarów handlowych”, Ma konto 223 „Rozrachunki z urzędem celnym”.

Podatek VAT: 4 345 zł: Ma konto 223 „Rozrachunki z urzędem celnym”, Wn konto 221 „Rozrachunki z tytułu VAT”.

3. Dokumentacja podatkowa importu i eksportu towarów - faktury i deklaracje VAT

Przykład 1. Deklarowanie eksportu pośredniego i bezpośredniego

Eksporter wystawił 27.08.06 r. fakturę za towar. Wywozu towarów dokonał w jego imieniu nabywca białoruski w dniu 14 września, a dokument

potwierdzający wywóz podatnik otrzymał dopiero 26 września. W przypadku eksportu bezpośredniego podatnik wykazuje eksport w deklaracji

VAT za sierpień złoŜonej do 25 września. Podatnik realizujący eksport pośredni w deklaracji za wrzesień musi wykazać eksport towarów jako

dostawę krajową.

4. Obrót towarowy –WDT, WNT, eksport i import towarów - róŜnice kursowe

Przychody z tytułu róŜnic kursowych powstają w dwóch przypadkach:

1) gdy przychody z działalności gospodarczej wyraŜone są w walutach obcych (zapłata otrzymywana jest w walucie obcej), a między dniem ich

uzyskania a dniem faktycznego otrzymania występują róŜne kursy walut (art. 14 ust. 1a zd. 2) oraz

2) gdy powstają róŜnice między wartością kursową własnych środków lub wartości pienięŜnych w walutach obcych związanych z działalnością

gospodarczą (podatnik dokonuje sprzedaŜy własnej waluty otrzymanej wcześniej jako zapłata lub zakupionej przez niego) (art. 14 ust. 1b).

Przykład 1. Przychody z tytułu róŜnic kursowych od środków otrzymanych w walutach obcych

Podatnik polski dokonał dostawy produktów do Francji za kwotę 10 000 euro. W dniu uzyskania przychodu, a więc w dniu, w którym przychód

stał się naleŜny i został zaksięgowany, kurs średni euro ogłaszany przez NBP wynosił 4 zł. Powinien więc otrzymać 40 000 zł. Jednak w dniu

faktycznego otrzymania naleŜności kurs ustalony przez bank, z którego usług korzystał podatnik wzrósł do 4,20 zł., co daje przychód w kwocie

42000 zł. RóŜnica, o którą wzrosła wartość naleŜności po przeliczeniu na złote – a więc 2000 zł. – stanowi przychód z róŜnicy kursowej, który

dolicza się do kwoty przychodu ze sprzedaŜy. Gdyby kurs euro spadł do dnia faktycznego otrzymania naleŜności (np. do 3,85 zł), róŜnica w

stosunku do przeliczonej w oparciu o niego naleŜności (40 000 – 38 500 = 1 500) pomniejszałaby przychód ze sprzedaŜy.

Przykład 2. Przychody z tytułu róŜnic kursowych od własnych środków lub wartości pienięŜnych

Podatnik otrzymał w poprzednim roku od nabywców przelewy na sumę 20 000 euro. W tym czasie kurs euro wynosił 4,5 zł. W momencie

podejmowania środków z konta przelicza kwotę 20 000 euro na złote wg kursu banku, z którego usług korzysta tj. 4,70 zł/ euro oraz porównuje ją

z wartością środków z daty otrzymania. RóŜnica kursowa wyniesie 4000 zł (94 000 - 90 000), co stanowi dodatkowy przychód podlegający

opodatkowaniu.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: