Eksport bezpośredni i pośredni - VAT i ewidencja księgowa.pdf - Księgowość Kadry i płace Podatki - Waldi688

Eksport bezpoŚredni i poŚredni - VAT i ewidencja ksiĘgowa

Eksport towarów, to potwierdzony przez urząd celny, określony w przepisach celnych, wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium

Wspólnoty (art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług,), przy czym moŜemy mieć do czynienia z eksportem, który moŜna określić jako

bezpośredni (art. 2 pkt 8 lit. a) ustawy) lub pośredni (art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy).

Eksport bezpośredni ma miejsce w przypadku, gdy wywóz towarów poza granice Unii Europejskiej dokonywany jest bezpośrednio przez eksportera

lub na jego rzecz i na niego wystawione są dokumenty wywozowe.

Eksport pośredni występuje wówczas, gdy towary dostarczone są zagranicznemu odbiorcy w kraju, który samodzielnie wywozi je poza granice Unii

Europejskiej. Dokumenty wywozowe są w tym przypadku wystawione na kontrahenta zagranicznego.

Stawka podatku VAT w przypadku eksportu bezpośredniego wynosi 0% (art. 41 ust. 4 ustawy), pod warunkiem posiadania przez eksportera

dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6 ustawy).

Stawka 0% ma zastosowanie równieŜ w przypadku eksportu pośredniego, pod warunkiem otrzymania przez dostawcę kopii dokumentu

potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, a z dokumentu tego wynika toŜsamość towaru, który jest przedmiotem dostawy

i wywozu (art. 41 ust. 11 ustawy).

Bardzo waŜną przesłanką pozwalającą na zastosowanie stawki 0% jest termin otrzymania przez dostawcę towarów dokumentów potwierdzających

ich wywóz poza terytorium UE.

W przypadku eksportu bezpośredniego (zgodnie z art. 41 ust. 7 i 8 ustawy) podatnik ma moŜliwość przesunięcia momentu powstania obowiązku

podatkowego na następny okres rozliczeniowy.

Natomiast w przypadku eksportu towarów, których wywozu dokonuje kontrahent zagraniczny, ustawodawca nie przewiduje takiej moŜliwości.

Jeśli więc dostawca towarów dokonujący eksportu pośredniego przed złoŜeniem deklaracji za dany okres rozliczeniowy nie otrzyma kopii

dokumentów potwierdzających ich wywóz, musi w deklaracji za ten okres ująć obrót z tego tytułu według stawki właściwej dla sprzedaŜy krajowej.

W przypadku eksportu bezpośredniego taką dostawę według stawki obowiązującej w kraju naleŜy ująć dopiero w miesiącu następującym

po miesiącu dokonania dostawy eksportowej (np. eksport w czerwcu 2005 r., dokument potwierdzający wywóz towarów poza granice UE otrzymany

29 sierpnia 2005 r., tj. po złoŜeniu deklaracji VAT za czerwiec i lipiec, wówczas obrót z tego tytułu wg stawki krajowej musi być ujęty w ewidencji

i deklaracji VAT za lipiec).

NaleŜy zwrócić uwagę na zmiany dotyczące korekty podatku naleŜnego w przypadku eksportu towarów, wprowadzone od 1 czerwca 2005 r.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika właściwego dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza

terytorium UE w terminie późniejszym niŜ przewiduje to art. 41 ust. 7 ustawy upowaŜnia go do dokonania korekty podatku naleŜnego w rozliczeniu

za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał wspomniany dokument, podczas gdy do 31 maja br. naleŜało dokonać korekty deklaracji, w której ujęto

dostawę eksportową jako krajową ze względu na brak właściwego dokumentu.

Z uwagi na to, Ŝe brak jest przepisów regulujących sposób dokonywania korekt po 1 czerwca 2005 r., a dotyczących eksportu towarów dokonanego

do 31 maja 2005 r., naleŜy sądzić, Ŝe korekt tych naleŜy dokonywać na nowych zasadach.

Na uwagę zasługuje fakt zmiany od 1 czerwca 2005 r. przepisów dotyczących powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania przez

dostawcę eksportowanych towarów zaliczki, przedpłaty czy raty. W myśl znowelizowanego art. 19 ust. 12 ustawy obowiązek podatkowy powstaje

w przypadku otrzymania przez podatnika zaliczki w dowolnej wysokości, jeŜeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania

i jest to jedyny warunek powstania tego obowiązku.

Nie obowiązują zatem dotychczasowe warunki, od których zaleŜało powstanie obowiązku podatkowego, tj.:

wysokość zaliczki (co najmniej 50% ceny),

przedstawienie przez eksportera zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu róŜnicy podatku podlegającej zwrotowi.

Faktury dokumentujące otrzymane zaliczki z tytułu eksportu wystawia się w takim samym terminie, jak w przypadku krajowych faktur

zaliczkowych, czyli nie później niŜ 7. dnia od dnia, w którym otrzymano zaliczkę.

NaleŜy zwrócić uwagę na dodany do art. 87 ust. 3a, w myśl którego zmianie uległy przepisy dotyczące określenia wysokości kwoty zwrotu podatku

w terminie 60 dni. Zgodnie z przytoczonym przepisem podatnik ma prawo do powiększenia kwoty róŜnicy podatku naliczonego nad naleŜnym,

podlegającej zwrotowi w terminie 60 dni o 22% obrotu z tytułu otrzymanych zaliczek. Warunkiem jest jednak złoŜenie zabezpieczenia

majątkowego, w kwocie odpowiadającej kwocie podatku, jaka byłaby naleŜna, gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju,

do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów.

Ujęcie w ewidencji księgowej operacji gospodarczych dotyczących eksportu bezpośredniego i pośredniego przedstawia poniŜszy przykład.

Przykład

ZałoŜenia

Spółka z o.o. "West" zarejestrowana jako podatnik VAT dokonała w czerwcu 2005 r.:

1) eksportu towarów do Rosji na rzecz kontrahenta "X"

o wartości

(10.000 USD x 3,3484 PLN/USD - średni kurs USD ogłoszony

przez NBP z dnia wystawienia faktury).

33.484 PLN

Spółka dokonała wywozu towarów poza terytorium UE (eksport bezpośredni), a dokument

potwierdzający ten wywóz otrzymała 15 sierpnia 2005 r., po złoŜeniu deklaracji VAT-7 za czerwiec,

ale przed złoŜeniem deklaracji za lipiec;

2) eksportu towarów do Bułgarii (kontrahent "Y") o wartości

(15.000 USD x 3,3396 PLN/USD - średni kurs USD ogłoszony

przez NBP z dnia wystawienia faktury).

50.094 PLN

Wywozu towarów poza terytorium UE dokonał kontrahent zagraniczny (eksport pośredni), a kopię

dokumentu potwierdzającego ten wywóz spółka otrzymała 20 sierpnia 2005 r.

Dekretacja

1) Ewidencja eksportu w czerwcu 2005 r.

a) Przychody z tytułu eksportu towarów do Rosji

33.484,00 PLN

Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent "X"),

Ma konto 73-0 "SprzedaŜ towarów".

Jednostka nie ujmuje w czerwcu obrotu z tego tytułu w ewidencji i deklaracji

VAT, ujmuje natomiast przychód ze sprzedaŜy dla celów podatku

dochodowego.

b) Przychody z tytułu eksportu towarów do Bułgarii

50.094,00 PLN

Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent "Y"),

Ma konto 73-0 "SprzedaŜ towarów".

Jednostka ujmuje w czerwcu w ewidencji i deklaracji VAT obroty z tytułu

eksportu pośredniego jako sprzedaŜ krajową, stosując stawkę obowiązującą

w kraju, tj. 22%.

c) VAT naleŜny (50.094 PLN x 22%)

11.020,68 PLN

Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty),

Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: VAT naleŜny).

Księgowania

Konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Kontrahent "X")

Konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Kontrahent "Y")

1a) 33.484,00

1b) 50.094,00

Konto 22 "Rozrachunki

publicznoprawne" (w analityce: VAT

naleŜny)

Konto 40 "Koszty według rodzajów"

(w analityce: Podatki i opłaty)

Konto 73-0 "SprzedaŜ towarów"

11.020,68 (1c

1c) 11.020,68

33.484,00 (1a

50.094,00 (1b

2) Ewidencja eksportu w lipcu 2005 r.

Obroty z tytułu eksportu do Rosji jednostka ujmuje w ewidencji i deklaracji VAT za lipiec ze stawką

0% (dla podatku dochodowego przychody z tego tytułu były ujęte w czerwcu 2005 r. na koncie 73-0

"SprzedaŜ towarów")

33.484,00 PLN

3) Ewidencja eksportu w sierpniu 2005 r.

a) Jednostka dokonuje korekty w ewidencji sprzedaŜy i deklaracji VAT z tytułu eksportu do Bułgarii

w sierpniu, czyli w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała kopię właściwego dokumentu, zgodnie

z nowym brzmieniem art. 41 ust. 9 ustawy:

minus:

sprzedaŜ krajowa opodatkowana stawką 22%

(-) 50.094,00 PLN

podatek VAT

(-) 11.028,68 PLN

plus: eksport towarów ze stawką 0%

(dla potrzeb podatku dochodowego przychody z tego tytułu były ujęte

w czerwcu 2005 r. na koncie 73-0 "SprzedaŜ towarów").

50.094,00 PLN

UWAGA: W sporadycznych przypadkach w deklaracji VAT w pozycji: sprzedaŜ krajowa oraz podatek naleŜny według stawki 22% moŜe

wystąpić wartość ujemna.

b) Korekta podatku VAT naleŜnego

(-) 11.020,68 PLN

Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty),

Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: VAT naleŜny).

Księgowania

Konto 40 "Koszty według rodzajów"

Konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"

(w analityce: VAT naleŜny)

3b) -11.020,68

-11.020,68 (3b

Eksport bezpośredni i pośredni - VAT i ewidencja księgowa.pdf

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: