Problemy z korektą roczną – przegląd interpretacji organów podatkowych.pdf
(
299 KB
)
Pobierz
dodatek do „Biuletynu VAT” nr 4/2013
Problemy
z korektą
roczną
– przegląd interpretacji
organów podatkowych
n
aport przedsiębiorstwa
n
ulepszenie środków trwałych
n
wycofanie z działalności
n
przejęcie spółki
2
PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ
Korekta za 2012 r.
25 lutego br. upływa termin złożenia deklaracji za styczeń
2013 r., w której część podatników będzie musiała dokonać
rocznej korekty odliczonego podatku za 2012 r. W niniejszym
dodatku przedstawiamy wyjaśnienia organów podatkowych
dotyczące najbardziej problematycznych zagadnień związa-
nych z rozliczaniem korekty rocznej.
1.
Czy wniesienie aportem zorganizowanej części
przedsiębiorstwa do nowej spółki wywołuje konieczność
sporządzenia korekty rocznej przez zbywcę
Jeżeli zbywca wniesie aportem do spółki zorganizowaną część przed-
siębiorstwa, to czynność ta nie wiąże się dla niego z obowiązkiem ko-
rygowania podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu składników
majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Obowiązek ewen-
tualnej korekty podatku naliczonego od przekazanych w formie aportu
składników majątkowych, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku
od towarów i usług, zostanie przeniesiony na nabywcę. Takie stanowisko
przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indy-
widualnej z 12 października 2012 r. (sygn. IBPP3/443-689/12/KG), której
fragment prezentujemy poniżej.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsię-
biorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona
w ust. 1–8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Odnosząc powyższe regulacje prawne do sytuacji przedstawionej we
wniosku należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca dokona wniesienia apor-
tem zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
ustawy, to czynność ta nie będzie wiązać się dla Wnioskodawcy z obowiąz-
kiem korygowania podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu składni-
ków majątkowych wchodzących w ich skład, zaś obowiązek ewentualnej
korekty podatku naliczonego od przekazanych w formie aportu składni-
ków majątkowych, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów
i usług, zostanie przeniesiony na nabywcę.
Biuletyn VAT nr 4(178)
www.bv.infor.pl
3
PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ
2. Jaki jest okres korekty w przypadku inwestycji
w obcym środku trwałym
Inwestycje w obcym środku trwałym (lokalu), polegające na jego ulep-
szeniu, stanowią odrębny od lokalu (nieruchomości) środek trwały. Ko-
rekta podatku naliczonego odnoszącego się do środka trwałego powinna
być dokonywana w ciągu 5-letniego okresu (a nie w ciągu 10 lat przewi-
dzianych dla nieruchomości). Podatnik zobowiązany jest do dokonania
korekty odliczonego podatku naliczonego w okresie pięciu lat, licząc od
roku, w którym środek trwały został oddany do użytkowania (tj. po zakoń-
czeniu każdego roku 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towa-
rów i usług związanych z przedmiotową inwestycją). Gdy umowa najmu
wygaśnie przed końcem okresu korekty, najemca musi dokonać jednora-
zowej korekty za pozostały okres korekty. Takie stanowisko zajął Dyrektor
Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2012 r.
(sygn. IPPP1/443-334/12-4/JL), której fragment przedstawiamy poniżej.
W związku z tym, że inwestycje w obcym środku trwałym (lokalu), po-
legające na jego ulepszeniu, stanowią odrębny od lokalu (nieruchomości)
środek trwały, korekta podatku naliczonego odnoszącego się do takiego
środka trwałego powinna być dokonywana zgodnie z art. 91 ust. 2 ww.
ustawy o podatku od towarów i usług w ciągu 5-letniego okresu (a nie
w ciągu 10 lat przewidzianych dla nieruchomości). Wnioskodawca zo-
bowiązany jest do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego
w okresie 5 lat licząc od roku, w którym ww. środek trwały został odda-
ny do użytkowania (tj. po zakończeniu każdego roku 1/5 kwoty podatku
naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotową
inwestycją).
Jeśli zatem Spółka oddała do użytkowania przykładową inwestycję w ob-
cym lokalu w 2010 r., a umowa najmu wygasa w 2012 r. i nakłady zostają po-
zostawione w lokalu, to Spółka powinna jednorazowo skorygować 3/5 kwoty
podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
z tą inwestycją, w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozli-
czeniowy roku 2013.
Należy przy tym wskazać, iż korekta powinna być dokonywana tylko od
odliczonego podatku naliczonego, przypadającego na nakłady pozostawio-
ne w lokalu – bez uwzględniania nakładów zatrzymanych i użytkowanych da-
lej przez Spółkę – bowiem w stosunku do tych nakładów nastąpiła zmiana ich
lokalizacji, ale nie nastąpiła zmiana ich przeznaczenia, o której mowa w cyt.
15 stycznia 2013 r.
Biuletyn VAT nr 4(178)
4
PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ
art. 91 ust. 7 i są one nadal wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania
czynności opodatkowanych. Ponadto, ponieważ każda inwestycja w obcym
środku trwałym (lokalu), polegająca na jego ulepszeniu stanowi odrębny śro-
dek trwały, moment oddania do użytkowania powinien być ustalany odrębnie
dla każdego ulepszenia, a w konsekwencji również 5-letni okres korekty po-
winien być liczony odrębnie dla każdej inwestycji. Dodać również należy, iż
w przypadku ulepszeń, gdzie upłynął już 5-letni okres korekty, licząc od koń-
ca roku, w którym zostały one oddane do użytkowania, obowiązek korekty
nie występuje.
3. Czy wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego
w związku z darowizną przedsiębiorstwa
Jeżeli majątek (przedsiębiorstwo) był przez darczyńcę wykorzystywa-
ny wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i majątek
ten będzie również u nabywcy wykorzystywany do wykonywania wyłącz-
nie czynności opodatkowanych i nie dokona on zmiany przeznaczenia
przejętego majątku, wówczas obowiązek korekty nie wystąpi. Takie sta-
nowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpreta-
cji indywidualnej z 11 października 2012 r. (sygn. IBPP2/443-664/12/AB),
której fragment prezentujemy poniżej
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż mąż Wnioskodaw-
czyni prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Zakład Meblowy
(...), jest podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierza w drodze
darowizny przekazać Wnioskodawczyni swoje zorganizowane przedsię-
biorstwo. Przedmiotem darowizny będzie zorganizowany zespół skład-
ników majątkowych niematerialnych i materialnych przeznaczony do
prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 55
1
Kodeksu
cywilnego.
Majątek będący przedmiotem darowizny był i jest przez męża Wniosko-
dawczyni wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatko-
wanych podatkiem VAT. Również Wnioskodawczyni będzie wykorzystywać
majątek wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie doko-
na zmiany przeznaczenia całego przejętego majątku.
Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powoła-
ne wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro przedmiotem daro-
wizny na rzecz Wnioskodawczyni będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu
Biuletyn VAT nr 4(178)
www.bv.infor.pl
5
PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ
art. 55
1
Kodeksu cywilnego, czynność ta nie będzie podlegała opodatko-
waniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, a skoro
Wnioskodawczyni zamierza kontynuować dotychczasową działalność męża
tj. wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT i nie
dokona zmiany przeznaczenia całego przejętego majątku obowiązek doko-
nania korekty przez Wnioskodawczynię nie powstanie.
4. Czy w związku ze sprzedażą lokalu użytkowego
oddanego do użytkowania przed 1 maja 2004 r. wystąpi
obowiązek korekty podatku odliczonego
Podatnik, który wybudował budynek mieszkalno-usługowy i oddał go do
użytkowania przed 1 maja 2004 r., nie ma obowiązku dokonywania korekty
podatku naliczonego z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego znajdującego się
w tym budynku. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warsza-
wie w interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2012 r. (sygn. IPPP2/443-414/12-2/
IŻ), której fragment zamieszczamy poniżej.
Z powyższych regulacji wynika, iż obowiązek dokonywania korekty po-
datku naliczonego odnosi się do tych środków trwałych oraz wartości nie-
materialnych i prawnych, jak również nakładów inwestycyjnych, które zo-
stały nabyte po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a więc po
dniu 30 kwietnia 2004 r.
Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego stanu fak-
tycznego stwierdzić należy, iż z uwagi na to, że Wnioskodawca wybu-
dował budynek mieszkalno-usługowy i oddał go do użytkowania przed
dniem 1 maja 2004 r., nie będzie miał obowiązku dokonania korekty po-
datku naliczonego z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego w tym budynku
się znajdującego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie braku obowiązku dokonania
korekty podatku naliczonego w związku ze sprzedażą lokalu użytkowego ko-
rzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
uznać należy za prawidłowe. Nie można zgodzić się jednak ze stwierdze-
niem, iż brak obowiązku dokonania korekty podatku wynika z faktu, iż pomię-
dzy oddaniem do użytkowania budynku, w którym znajduje się przedmiotowy
lokal, a planowaną sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 10 lat, gdyż 10-letni
okres korekty dla nieruchomości wynika z art. 91 ust. 2 ustawy, a przepis ten
w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.
15 stycznia 2013 r.
Biuletyn VAT nr 4(178)
Plik z chomika:
Pajak77
Inne pliki z tego folderu:
Harmonogram zmian w VAT 2013_2014.pdf
(684 KB)
Instrukcja wystawiania i rozliczania nowych dokumentów VAT.pdf
(2184 KB)
Jak korygować odliczony VAT z niezapłaconych faktur w 2013 r. – instrukcja dla dłużnika.pdf
(258 KB)
Problemy z korektą roczną – przegląd interpretacji organów podatkowych.pdf
(299 KB)
Stawki VAT w 2013 r.pdf
(184 KB)
Inne foldery tego chomika:
Akty Prawne
Teleporadnia
Zgłoś jeśli
naruszono regulamin