rachunkowosc finansowa.pdf

Przychody i koszty, zasady ujmowania ich w rachunku zysków i strat

Elementem ł Ģ cz Ģ cym bilans z rachunkiem zysków i strat jest wynik finansowy netto .

Wynik finansowy netto w bilansie jest cz ħĻ ci Ģ kapitału własnego, natomiast w rachunku

zysków i strat powstaje jako ró Ň nica mi ħ dzy przychodami i kosztami oraz obowi Ģ zkowymi

obci ĢŇ eniami wyniku finansowego, obejmuj Ģ cymi głównie podatek dochodowy, zarówno

bie ŇĢ cy, jak i odroczony.

Definicja przychodów

Przychody to uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzy Ļ ci

ekonomicznych, o wiarygodnie okre Ļ lonej warto Ļ ci, w formie zwi ħ kszenia warto Ļ ci aktywów,

albo zmniejszenia warto Ļ ci zobowi Ģ za ı , które doprowadz Ģ do wzrostu kapitału własnego lub

zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób ni Ň wniesienie Ļ rodków przez udziałowców lub

wła Ļ cicieli.

Ustawa o rachunkowo Ļ ci nie okre Ļ la momentu powstania przychodu. Zgodnie jednak

z art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowo Ļ ci moment uznania, Ň e przychód ju Ň powstał nie wynika z

jednoczesnego wpływu Ļ rodków pieni ħŇ nych. Wobec tego przy identyfikacji momentu

powstania przychodu nale Ň y si ħ posługiwa ę MSR 18 „Przychody” (tak Ň e MSR 1 Prezentacja

sprawozda ı finansowych, MSR 17 Leasing, MSR 28 Inwestycje w jednostkach

stowarzyszonych), który mówi, Ň e „ przychód nast ħ puje tylko wtedy, gdy jest prawdopodobne,

Ň e korzy Ļ ci ekonomiczne zwi Ģ zane z transakcj Ģ wpłyn Ģ do jednostki . W pewnych

przypadkach mo Ň e to nie by ę prawdopodobne, a Ň do momentu otrzymania Ļ rodków lub a Ň do

momentu rozwiania niepewno Ļ ci”. MSR 18 „Przychody” odr ħ bnie ustala zasady uznania

przychodów za osi Ģ gni ħ te w odniesieniu do sprzeda Ň y rzeczy, wykonania usług oraz

uzyskane z tytułu dywidend, czynszów i odsetek, poniewa Ň tre Ļę ekonomiczna zdarze ı

gospodarczych doprowadzaj Ģ cych do ich powstania mo Ň e by ę ró Ň na.

Definicja kosztów

Koszty stanowi Ģ wyra Ň one w pieni Ģ dzu celowe zu Ň ycie składników maj Ģ tku trwałego i

obrotowego, usług obcych, nakładów pracy ludzi oraz niektóre wydatki nie odzwierciedlaj Ģ ce

zu Ň ycia (podatki i opłaty, składki pracodawcy na ubezpieczenie społeczne), zwi Ģ zane z

prowadzeniem działalno Ļ ci przez jednostk ħ gospodarcz Ģ w okre Ļ lonej jednostce czasu.

Koszty to uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie sprawozdawczym korzy Ļ ci

ekonomicznych, o wiarygodnie okre Ļ lonej warto Ļ ci, w formie zmniejszenia warto Ļ ci

aktywów, albo zwi ħ kszenia warto Ļ ci zobowi Ģ za ı i rezerw, które doprowadz Ģ do zmniejszenia

kapitału własnego lub zwi ħ kszenia jego niedoboru w inny sposób ni Ň wycofanie Ļ rodków

przez udziałowców lub wła Ļ cicieli [Art. 3 pkt 31 UoR].

Znowelizowana ustawa precyzuje moment uznania kosztu za powstały na

podstawie istnienia bezpo Ļ redniego i po Ļ redniego zwi Ģ zku zachodz Ģ cego pomi ħ dzy

poniesionymi kosztami a osi Ģ gni ħ ciem okre Ļ lonych przychodów . Koszty niezwłocznie

wpływaj Ģ na wynik finansowy, je Ň eli nie prowadz Ģ one do osi Ģ gni ħ cia korzy Ļ ci

ekonomicznych b Ģ d Ņ przyszłe korzy Ļ ci ekonomiczne lub ich cz ħĻę , nie kwalifikuj Ģ si ħ lub

przestały kwalifikowa ę do zaliczenia ich do aktywów, np. koszty niewykorzystanych

zdolno Ļ ci produkcyjnych, strat produkcyjnych, ogólnego zarz Ģ du, sprzeda Ň y. Koszty

powstaj Ģ niezale Ň nie od terminu zapłaty zobowi Ģ za ı .

Wnioskuj Ģ c na podstawie powy Ň szych rozwa Ň a ı , mo Ň na uzna ę , Ň e:

Ka Ň da kwota przychodu potencjalnie powi ħ ksza kapitał własny, natomiast ka Ň dy

poniesiony koszt potencjalnie zmniejsza kapitał własny.

W bilansie na ostateczny efekt zmian w kapitale własnym wpływa dodatnia lub

ujemna ró Ň nica pomi ħ dzy przychodami i kosztami, czyli zysk lub strata.

PRZYCHODY - KOSZTY - obowi Ģ zkowe obci ĢŇ enia wyniku finansowego =

WYNIK FINANSOWY NETTO (ZYSK LUB STRATA NETTO)

St Ģ d dalej mo Ň na przedstawi ę nast ħ puj Ģ ce równanie:

Kapitał powierzony (wkład wła Ļ cicieli) + Wynik finansowy netto = Kapitał własny

co jest równoznaczne z równaniem

Kapitał powierzony (wkład wła Ļ cicieli) + Przychody – Koszty - obowi Ģ zkowe obci ĢŇ enia

wyniku finansowego = Kapitał własny,

daj Ģ cym równanie bilansowe w wersji rozszerzonej:

Aktywa = Kapitał powierzony (wkład wła Ļ cicieli) + Przychody - Koszty - obowi Ģ zkowe

obci ĢŇ enia wyniku finansowego + Rezerwy + Zobowi Ģ zania

Sk Ģ d:

Aktywa = (Kapitał powierzony + Zysk netto) + Rezerwy + Zobowi Ģ zania

lub Aktywa = (Kapitał powierzony – Strata netto) + Rezerwy + Zobowi Ģ zania

Zysk jest Ņ ródłem sfinansowania przyrostu zasobów maj Ģ tkowych wykazywanych w

aktywach. Na skutek wypracowanych zysków ogólny stan posiadania jednostki, a wi ħ c

aktywów i pasywów, ulega zwi ħ kszeniu wzajemnie si ħ bilansuj Ģ c na kwotowo wy Ň szym

poziomie. Przy stracie sytuacja jest odwrotna, tzn. strata oznacza zmniejszenie stanu zasobów

maj Ģ tkowych, bez zmniejszenia kapitału obcego (rezerw i zobowi Ģ za ı ) i dopóki nie zostanie

pokryta z kapitału własnego, czyli nie spowoduje formalnego jego zmniejszenia, musi dla

zbilansowania aktywów i pasywów by ę wykazywana w pasywach ze znakiem minus. W

konsekwencji przy stracie wykazanej w warto Ļ ci ujemnej kwota aktywów i pasywów jest

zbilansowana na kwotowo ni Ň szym poziomie.

Przychody i koszty cz ħ sto s Ģ mylone z wpływami i wydatkami - chocia Ň s Ģ to poj ħ cia

bliskoznaczne, to jednak całkowicie odmienne w interpretacji ekonomicznej i ksi ħ gowej.

Wpływy i wydatki to kategorie zwi Ģ zane z regulowaniem nale Ň no Ļ ci i zobowi Ģ za ı lub

zapłat Ģ za dobra i usługi, polegaj Ģ ce na przepływie Ļ rodków pieni ħŇ nych, nie powoduj Ģ ce

zmian w kapitale własnym. Warto zauwa Ň y ę , Ň e

Û kosztem, ale jeszcze nie wydatkiem s Ģ np. naliczone, ale nie zapłacone odsetki

od kredytów,

Û kosztem niewydatkowym , który nigdy nie b ħ dzie wydatkiem jest amortyzacja,

Û wydatkiem, ale jeszcze nie kosztem jest np. zakup za gotówk ħ materiałów,

przyj ħ tych do magazynu, które nie zostały jeszcze zu Ň yte;

Û wydatkiem nie stanowi Ģ cym kosztu jest np. spłata raty kredytu;

Û przychodem, ale jeszcze nie wpływem jest np. nale Ň no Ļę od odbiorcy za

sprzedane towary;

Û przychodem, który nigdy nie b ħ dzie wpływem jest np. darowizna niepieni ħŇ na

w postaci Ļ rodków trwałych;

Û wpływem, ale jeszcze nie przychodem jest np. otrzymana zaliczka na poczet

przyszłych dostaw towarów;

Û wpływem, który nigdy nie b ħ dzie przychodem jest np. zaci Ģ gni ħ cie kredytu

bankowego.

Klasyfikacja przychodów

Podstawowy przychód jest realizowany ze sprzeda Ň y produktów, towarów i

materiałów i jest okre Ļ lany mianem przychodu operacyjnego , gdy Ň jest rezultatem

operacyjnej działalno Ļ ci jednostki. Przychodem operacyjnym s Ģ kwoty nale Ň ne lub uzyskane,

bez wzgl ħ du na to, czy zostały zapłacone czy nie, za sprzedane produkty, towary i materiały,

skorygowane o udzielone rabaty, bonifikaty i tym podobne opusty oraz przewidziane dopłaty

i zmniejszone o nale Ň ny od tej sprzeda Ň y podatek VAT. Zgodnie z MSR 18 przychód ze

sprzeda Ň y rzeczy mo Ň na uzna ę za powstały, gdy spełnione s Ģ nast ħ puj Ģ ce warunki:

Û jednostka przekazała nabywcy znacz Ģ ce ryzyko i korzy Ļ ci zwi Ģ zane z własno Ļ ci Ģ

rzeczy,

Û jednostka nie zachowała mo Ň liwo Ļ ci zarz Ģ dzania rzeczami, zwykle zwi Ģ zanej z jej

własno Ļ ci Ģ , ani kontrolowania rzeczy, które były przedmiotem sprzeda Ň y,

Û kwota przychodu mo Ň e by ę wiarygodnie ustalona,

Û jest wielce prawdopodobne, Ň e korzy Ļ ci ekonomiczne zwi Ģ zane z transakcj Ģ sprzeda Ň y

wpłyn Ģ do jednostki,

Û koszty, jakie ju Ň poniesiono lub zostan Ģ poniesione w zwi Ģ zku z t Ģ transakcj Ģ , mog Ģ

by ę wiarygodnie zmierzone.

Niespełnienie cho ę by jednego z tych warunków powoduje, Ň e nie mo Ň na uzna ę

przychodu za powstały. Dlatego przyj ħ cie zamówienia nie jest przychodem, nawet je Ļ li jest

ono powi Ģ zane z zapłat Ģ za Ļ wiadczenia. Momentem uj ħ cia sprzeda Ň y b ħ dzie przekazanie

prawa własno Ļ ci do sprzedanych produktów, towarów lub materiałów niezale Ň nie od

momentu zapłaty.

Je Ň eli działalno Ļę jednostki polega na Ļ wiadczeniu usług, to momentem uj ħ cia

przychodów jest wykonanie usługi przez jednostk ħ , zgodnie z zawart Ģ umow Ģ . Przychody s Ģ

ujmowane tylko wówczas, gdy:

¦ istnieje prawdopodobie ı stwo uzyskania przez jednostk ħ korzy Ļ ci ekonomicznych z

tytułu przeprowadzonej transakcji,

¦ kwot ħ przychodów mo Ň na wyceni ę w wiarygodny sposób,

¦ koszty poniesione w zwi Ģ zku z transakcj Ģ mog Ģ by ę wycenione w wiarygodny sposób.

W ramach przychodów operacyjnych wydziela si ħ pozostałe przychody operacyjne nie

zwi Ģ zane bezpo Ļ rednio ze zwykł Ģ działalno Ļ ci Ģ jednostki.

W szczególno Ļ ci pozostałe przychody operacyjne s Ģ zwi Ģ zane:

z działalno Ļ ci Ģ socjaln Ģ ,

ze zbyciem Ļ rodków trwałych, Ļ rodków trwałych w budowie, warto Ļ ci

niematerialnych i prawnych, a tak Ň e z utrzymaniem i zbyciem nieruchomo Ļ ci

oraz warto Ļ ci niematerialnych i prawnych, zaliczanych do inwestycji,

odpisaniem przedawnionych, umorzonych i nie Ļ ci Ģ galnych zobowi Ģ za ı ,

z rozwi Ģ zaniem uprzednio utworzonych rezerw,

z korektami odpisów aktualizuj Ģ cych warto Ļę aktywów,

z odszkodowaniami, karami i grzywnami,

z otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym

tak Ň e Ļ rodków pieni ħŇ nych na inne cele ni Ň nabycie lub wytworzenie Ļ rodków

trwałych, Ļ rodków trwałych w budowie albo warto Ļ ci niematerialnych i

prawnych.

Nast ħ pn Ģ grup ħ przychodów stanowi Ģ przychody finansowe , którymi s Ģ w szczególno Ļ ci:

o otrzymane i naliczone odsetki od udzielonych po Ň yczek, Ļ rodków zgromadzonych na

rachunkach bankowych, posiadanych obligacji obcych,

o przychody ze zbycia inwestycji,

o otrzymane dywidendy (udziały w zyskach),

o odpisy aktualizuj Ģ ce warto Ļę inwestycji,

o dodatnie ró Ň nice kursowe powstałe przy wycenie w walutach obcych,

o otrzymane i naliczone odsetki karne od nale Ň no Ļ ci i po Ň yczek,

o rozwi Ģ zane rezerwy z tytułu przewidywanych kosztów i strat finansowych.

Według MSR 18 przychody finansowe nale Ň y ujmowa ę w oparciu o nast ħ puj Ģ ce zasady:

odsetki nale Ň y uznawa ę na podstawie upływu czasu, z uwzgl ħ dnieniem rzeczywistego

zysku z tytułu u Ň ytkowania aktywów,

tantiemy nale Ň y ujmowa ę w oparciu o zasad ħ memoriałow Ģ zgodnie z istot Ģ

odpowiedniej umowy,

dywidendy nale Ň y ujmowa ę w momencie ustalenia praw udziałowców do ich

otrzymania.

Odr ħ bnie s Ģ klasyfikowane przychody nadzwyczajne, okre Ļ lane mianem zysków

nadzwyczajnych. Zyski nadzwyczajne stanowi Ģ dodatnie skutki zdarze ı trudnych do

przewidzenia, poza działalno Ļ ci Ģ operacyjn Ģ jednostki i nie zwi Ģ zanych z ogólnym ryzykiem

jej prowadzenia, np. odszkodowania z tytułu utraty składników maj Ģ tkowych na skutek

zdarzenia losowego (powód Ņ , po Ň ar).

Warto w tym miejscu wspomnie ę o przychodach przyszłych okresów, powstaj Ģ cych,

gdy jednostka otrzymuje od kontrahentów wpłaty za Ļ wiadczenia, które zostan Ģ wykonane w

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: