B.Gierusz-_Podr_cznik_samodzielnej_nauki_ksi_gowania_cz.III.pdf

(7997 KB) Pobierz

129385333 UNPDF

Zasady kalkulacji oraz wycena produkcji ...

349

I

W zaleinoSci od czasu sporzqdzania kalkulacji (od danych przyjmowanych

za podstawe do obliczeii) wyr6inia sie:

1) kalkulacjq wstqpnq przeprowadzonq pned rozpoc~ciemprodukcji,

kt6re.j odmiany to:

- kalkulacja ofertowa (oparta o wielkoki szacunkowe),

- kalkulacja planowana (oparta o planowane poziomy zuiycia czynni-

k6w produkcji),

- kallrulacja normatywna (wykorzystujqca technicznie uzasadnione nor-

my zuzycia czynnikdw produkcji),

2) kalkulacjq wynikowq - czyli kalkulacje kosztu rzeczywistego w danym

okresie sprawozdawczym, w oparciu o dane zarejestrowane w ewidencji

ksi~gowej.

Podstawowe metody kalkulacji to:

1) kalkulacja podziatowa:

- prosta,

- ze wsp6lczynnikami,

2) kalkulacja doliczeniowa:

- zleceniowa,

- asortymentowa.

Kalkulacja podziatowa polega na ustaleniu jednostkowego kosztu produko-

wanych wyrob6w lub ushg jako wielkogci Sredniej otrzymanej z podzielenia

t~cznejsurny poniesionych koszt6w produkcji pmzliczb wytworzonych jed-

nostek.

Kalkulacje podzidowa stosuje sie do obliczania kosztu jednostkowego przy

masowej produkcji jednego rodzaju wyrob6w1 (kalkulacja podzialowa prosta)

lub asortymentu podobnych wyrob6w2(kalkulacja podzialowa ze wsp6lczynni-

karni), w spos6b ciqgly i w duzych ilogciach.

'. Ogdlne zasady kalkulacji oraz wycena produkcji

nie zakoficzonej

Koszty produkcji podstawowej ewidencjonowane sq na dw6ch kontach:

- ,,Produkcja podstawowa",

- ,,Koszty wydzidowe".

Na koncie ,,F'rodukcja podstawowa" ujmuje sie biezqco koszty bezpohdnie

tej produkcji oraz na koniec okresu:

- koszty zakupu przypadajqce na zuiyte materialy,

- odpisy innych koszt6w rozliczanych w czasie,

- uzasadnione po6rednie koszty wytwarzania.

Po przeniesieniu uzasadnionej czeSci koszt6w wydzidowych na koncie

,,Produkcja podstawowa" zostajq zgromadzone wszystkie koszty skladajqce sic

na koszt wytworzenia produkcji.

Z punktu widzenia efekt6w produkcji poniesione koszty produkcji podstawo-

wej dzielq sie na koszty produkcji zakodczonej, a wiv produkcji gotowej (nie

spnedanej i spnedanej), oraz produkcji nie zakodczonej. Ich wycena wymaga

ustalenia koszt6w poszczegblnych produkt6w, co nasQpuje w drodze kalkulacji,

kt6rej metody zaleza od rodzaju produkcji.

Kalkulacja to og6l czynnoici obliczeniowych zmierzajqcych do ustalenia

kwoty i struktury koszt6w przypadajqcych na kaidq jednostb kalkulacyjnq (pro-

dukt) w ramach wyr6inionych nognik6w koszt6w.

,

I Na pnykiad w kopalniach, elektrowniach.

Na pnykiad produkcja cegiei (peina, dziurawka), produkcja wyrob6w z mas plastycmych itp.,

czyli pmdukcja n5hych wyrob6w z takiego samego lub zbliionego sumwca, pny zastosowaniu tych

samych procedw technologicmycb

129385333.510.png

129385333.521.png

129385333.532.png

129385333.543.png

129385333.001.png

129385333.012.png

129385333.023.png

129385333.034.png

129385333.045.png

129385333.056.png

129385333.067.png

129385333.078.png

129385333.089.png

129385333.100.png

129385333.111.png

129385333.122.png

129385333.133.png

129385333.144.png

129385333.155.png

129385333.166.png

129385333.177.png

129385333.188.png

129385333.199.png

129385333.210.png

129385333.221.png

129385333.232.png

129385333.243.png

129385333.254.png

129385333.265.png

129385333.276.png

129385333.287.png

129385333.298.png

129385333.309.png

129385333.320.png

129385333.331.png

129385333.342.png

129385333.353.png

129385333.364.png

129385333.375.png

129385333.386.png

129385333.397.png

129385333.408.png

129385333.419.png

129385333.430.png

129385333.441.png

129385333.452.png

129385333.463.png

129385333.474.png

129385333.485.png

129385333.496.png

129385333.506.png

129385333.507.png

129385333.508.png

129385333.509.png

129385333.511.png

129385333.512.png

129385333.513.png

129385333.514.png

129385333.515.png

129385333.516.png

129385333.517.png

129385333.518.png

129385333.519.png

129385333.520.png

129385333.522.png

129385333.523.png

129385333.524.png

129385333.525.png

129385333.526.png

129385333.527.png

129385333.528.png

129385333.529.png

129385333.530.png

129385333.531.png

129385333.533.png

129385333.534.png

129385333.535.png

129385333.536.png

129385333.537.png

129385333.538.png

129385333.539.png

129385333.540.png

129385333.541.png

129385333.542.png

129385333.544.png

129385333.545.png

129385333.546.png

129385333.547.png

129385333.548.png

129385333.549.png

129385333.550.png

129385333.551.png

129385333.552.png

129385333.553.png

129385333.002.png

129385333.003.png

129385333.004.png

129385333.005.png

129385333.006.png

129385333.007.png

129385333.008.png

129385333.009.png

129385333.010.png

129385333.011.png

129385333.013.png

129385333.014.png

129385333.015.png

129385333.016.png

129385333.017.png

129385333.018.png

129385333.019.png

129385333.020.png

129385333.021.png

129385333.022.png

129385333.024.png

129385333.025.png

129385333.026.png

129385333.027.png

129385333.028.png

129385333.029.png

129385333.030.png

129385333.031.png

129385333.032.png

129385333.033.png

129385333.035.png

129385333.036.png

129385333.037.png

129385333.038.png

129385333.039.png

129385333.040.png

129385333.041.png

129385333.042.png

129385333.043.png

129385333.044.png

129385333.046.png

129385333.047.png

350

CzgiC II - Wybrane problemy rachunkowojci ...

Zasady kalkulacji oraz wycena produkcji ...

35 1

Kalkulacje doliaeniowq stosuje sic pny produkcji seryjnej i jednostkowej

wielu r6inych asortyment6w produkt6w, kt6rej odmiany zalezq od zdefiniowa-

nia zakresu noinikbw kosztbw:

- asortymentowa, gdy nolnikiem kosztbw jest asortyment lub grupa

asortymentowa produktbw wytworzonych w danym okresie sprawo-

zdawczym (miesiqcu),

- zleceniowa, gdy nognikiem kosztdw jest wyr6b lub ich grupa objeta

jednym zleceniem produkcyjnym (koszt jednostkowy ustala sie tu po

zakoficzeniu zlecenia).

Wbwczas jednostkowy koszt wytworzenia wyraia sie wzorem:

gdzie:

a, - stopiefi przetworzenia produkcji nie zakoficzonejna koniec okresu,

R, - remanent koficowy produkcji nie zakoficzonej, wyraiony iloiciowo.

Tak ustalony koszt jednostkowy jest podstawq wyceny produkcji gotowej

oraz produkcji nie zakoficzonej.

Kalkulacja doliczeniowa polega na tym, ie koszty bezpolrednie ustala sie

z dokument6w 5n5diowych wprost dla danego nohika, a koszty poirednie doli-

cza sic do nich za pomocq odpowiednich kluczy podziaiowych.

Ustalenie jednostkowego kosztu wytworzenia w wyniku zastosowania kalku-

lacji podzialowej prostej moina przedstawie nastepujqco:

*

Przyklad

1

! ,, Produkcja podstawowa " skladajq sie:

i

Przedsiebiorstwo produkuje masowo wyroby ,,A". Na zapisy nu koncie

- koszty bezpoirednie bieiqcego okresu . . . . . . . . . . 763.000

- koszty wydzialowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64.000

P

!

razem . . . 827.000

gdzie:

K, - jednostkowy koszt wytworzenia wyrobu,

KO - koszty okresu,

WG - ilogC wytworzonych wyrobbw gotowych.

Dane o rozmiarach produkcji:

- w ciqgu okresu przyjeto do magazynu 800 szt. wyrobbw gotowych,

- stan produkcji w toku nu koniec okresu wynosi 54 szt. pnerobione w 50%.

Polecenia do wykonania

W przypadku wystepowania remanentu produkcji nie zakoficzonej (zar6wno

na pocqtku, jak i na koficu oh)koszty okresu przypadajq na:

a) dokoficzenie w bieiqcym okresie produkcji nie zakodczonej z okresu po-

przedniego,

b) wytworzenie wyrobbw rozpoczetych i zakoficzonych w biezqcym

okresie,

c) wytworzenie produkcji nie zakoficzonej na koniec okresu.

W przypadku wystepowania tylko remanentu koncowego produkcji nie za-

koficzonej rozmiary produkcji okresu obejmujq ilol6 wytworzonych wyrob6w

gotowych oraz iloiC produkcji nie zakoficzonej przeliczonej na wyroby gotowe

wedlug oszacowanego stopnia przerobu a. Jeieli produkcje nie zakoficzonq sta-

nowi 150 szt. przetworzonych w 30%, to jest to 45 szt. wyrobbw gotowych (jed-

nostek urnownych). Stopiefi przerobu a = 0,3.

WyceniC wartole produkcji nie zakoficzonej na koniec okresu na poziomie

kosztu wytworzenia.

KO = 827.000

WG = 800 szt.

a, = 05

R, = 54 szt.

1) Jednostkowy koszt wytworzenia

129385333.048.png

129385333.049.png

129385333.050.png

129385333.051.png

129385333.052.png

129385333.053.png

129385333.054.png

129385333.055.png

129385333.057.png

129385333.058.png

129385333.059.png

129385333.060.png

129385333.061.png

129385333.062.png

129385333.063.png

129385333.064.png

129385333.065.png

129385333.066.png

129385333.068.png

129385333.069.png

129385333.070.png

129385333.071.png

129385333.072.png

129385333.073.png

129385333.074.png

129385333.075.png

129385333.076.png

129385333.077.png

129385333.079.png

129385333.080.png

129385333.081.png

129385333.082.png

129385333.083.png

129385333.084.png

129385333.085.png

129385333.086.png

129385333.087.png

129385333.088.png

129385333.090.png

129385333.091.png

129385333.092.png

129385333.093.png

129385333.094.png

129385333.095.png

129385333.096.png

129385333.097.png

129385333.098.png

129385333.099.png

129385333.101.png

129385333.102.png

129385333.103.png

129385333.104.png

129385333.105.png

129385333.106.png

129385333.107.png

129385333.108.png

129385333.109.png

129385333.110.png

129385333.112.png

129385333.113.png

129385333.114.png

129385333.115.png

129385333.116.png

129385333.117.png

129385333.118.png

129385333.119.png

129385333.120.png

129385333.121.png

129385333.123.png

129385333.124.png

129385333.125.png

129385333.126.png

129385333.127.png

129385333.128.png

129385333.129.png

129385333.130.png

129385333.131.png

129385333.132.png

129385333.134.png

129385333.135.png

129385333.136.png

129385333.137.png

129385333.138.png

129385333.139.png

129385333.140.png

129385333.141.png

129385333.142.png

129385333.143.png

129385333.145.png

129385333.146.png

129385333.147.png

129385333.148.png

129385333.149.png

129385333.150.png

129385333.151.png

129385333.152.png

129385333.153.png

129385333.154.png

129385333.156.png

129385333.157.png

129385333.158.png

129385333.159.png

352

Czei6 11 - Wybrane problemy rachunkowoici.. .

2) Wartoi6 wyrobo'w gotowych I .OOO x 800 = 800.000

3) Wartoit produkcji nie zakoficzonej (1.000 x 0,5) x 54 = 27.000

razem

827.000

K. = - + (1- a,) x Kj,,,

Ujfcie ksiegowe:

Produkcja podstawowa

Wyroby gotowe

gdzie:

K,,, - koszt jednostkowy obliczony w oparciu o koszty okresu biezqcego,

a, - stopiefi pnetworzenia produkcji nie zakoficzonej na poczqtek okresu,

R, - remanent poczqtkowy produkcji nie zakoficzonej w ujaciu iloscio-

wym.

Trei6 operacji:

I - Przyjecie wyrobo'w gotowych do magazynu wycenionych w rzeczywi-

stym koszcie wytworzenia.

Przyklad

Przedsiebiorstwo produkuje masowo wyroby ,, B ".

Jeieli w danym olcresie wyswpuje remanent pocqtkowy produkcji nie za-

koficzonej, to wycena produkcji nie zakoficzonej na koniec okresu moze

nastqpiC:

Na zapisy nu stronie Dt konta ,,Produkcja podstawowa" skladajq sie:

- produkcja w toku nu poczqtek okresu . . . . . . . . . . . . . . . . . 64.500

- koszty bieiqcego okresu (po przenie-

sieniu koszto'w wydzialowych) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763.000

razem . . 827.500

- wedlug kosztu przecigtnego obu okres6w (tj. okresu biezqcego i minio-

nego),

Dane iloiciowe o rozmiarach produkcji:

- stan produkcji w toku nu poczqtek okresu wynosi I00 sztuk wykonanych w 40%,

- w ciqgu okresu przyjeto do magazynu 1.100 sztuk wyrobo'w gotowych,

- stan produkcji w toku nu koniec okresu wynosi 50 sztuk wykonanych w 60%.

gdzie:

KR, - koszty remanentu poczqtkowego produkcji nie zakoficzonej,

Polecenie do wykonania

- wedhg kosztu okresu bieiqcego.

Po koszcie przeciatnym obu okredw obliczany jest w6wczas tylko koszt wy-

rob6w gotowych rozpoczatych w ubieglym, a zakoficzonych w okresie bie-

bym,natorniast koszt wyrob6w rozpoczqtych i zakoficmnych w bie2qcyrn okresie

oraz produkcji w toku na koniec okresu ustalany jest po kosztach okresu

bieiqcego.

1. WyceniC wartog6 produkcji nie zakoficzonej wedlug kosztu przecietnego.

2. Wycenie wartog6 wyrob6w gotowych rozpocwtych i zakoficzonych

w okresie biezqcym oraz produkcji w toku na koniec okresu po kosztach

okresu biezqcego, natomiast wyrob6w rozpocqtych w ubieglym okresie,

a zakoficzonych w okresie biezqcym, wedlug koszt6w przeciatnych.

q1

WG - (R, x a,) + (R, x a,)

129385333.160.png

129385333.161.png

129385333.162.png

129385333.163.png

129385333.164.png

129385333.165.png

129385333.167.png

129385333.168.png

129385333.169.png

129385333.170.png

129385333.171.png

129385333.172.png

129385333.173.png

129385333.174.png

129385333.175.png

129385333.176.png

129385333.178.png

129385333.179.png

129385333.180.png

129385333.181.png

129385333.182.png

129385333.183.png

129385333.184.png

129385333.185.png

129385333.186.png

129385333.187.png

129385333.189.png

129385333.190.png

129385333.191.png

129385333.192.png

129385333.193.png

129385333.194.png

129385333.195.png

129385333.196.png

129385333.197.png

129385333.198.png

129385333.200.png

129385333.201.png

129385333.202.png

129385333.203.png

129385333.204.png

129385333.205.png

129385333.206.png

129385333.207.png

129385333.208.png

129385333.209.png

129385333.211.png

129385333.212.png

129385333.213.png

129385333.214.png

129385333.215.png

129385333.216.png

129385333.217.png

129385333.218.png

129385333.219.png

129385333.220.png

129385333.222.png

129385333.223.png

129385333.224.png

129385333.225.png

129385333.226.png

129385333.227.png

129385333.228.png

129385333.229.png

129385333.230.png

129385333.231.png

129385333.233.png

129385333.234.png

129385333.235.png

129385333.236.png

129385333.237.png

129385333.238.png

129385333.239.png

129385333.240.png

129385333.241.png

129385333.242.png

129385333.244.png

129385333.245.png

129385333.246.png

129385333.247.png

129385333.248.png

129385333.249.png

129385333.250.png

129385333.251.png

129385333.252.png

129385333.253.png

129385333.255.png

129385333.256.png

129385333.257.png

129385333.258.png

129385333.259.png

129385333.260.png

129385333.261.png

129385333.262.png

129385333.263.png

129385333.264.png

129385333.266.png

354

CzeSE 11 - Wybrane problemy rachunkowoici ...

Zasady kalkulacji oraz wycena produkcji ...

355

2) Koszt jednostkowy obliczony po kosztach przecietnych obu okresbw

Dane:

KO = 763.000

WG = 1.100

Rp = 100 szt.

up = 0,4

Rk = 50 szt.

a, = 0,6

K4 = 64.500

3) WartoiE wyrobbw gotowych:

a)rozpoczttych w poprzednim, a zakoriczonych

w bieiqcym okresie

1.065 x I00 = 106.500

b)rozpoczetych i zakoriczonych

w bieiqcym okresie

razem

Wariant I

4)Wartoit produkcji nie zakoriczonej

na koniec okresu

I) Jednostkowy koszt wytworzenia

(700 x 0,6) x 50 =21.000

827.500

2) WartoSE wyrobdw gotowych 7322 x 1.100 = 805530

3) WartoSE produkcji nie zakon'czonej (732.3 x 0.6) x 50 = 12.970

razem 827.500

Produkcja podstawowa

Wyroby gotowe

763.000

21.000 (Sk

Ujfcie ksitgowe:

Produkcja podstawowa

I

TreiE operacji:

I - Przyjecie wyrobdw gotowych do rnagazynu wycenionych w neczywistym

koszcie wytworzenia.

12.970

Sk

Przedstawione tu sposoby ustalania kosztu jednostkowego zakladajq, ie zu-

iycie materidtiw jest (podobnie jak imych pozycji kalkulacyjnych) proporcjo-

nalne do stopnia zaawansowania pnerobu produkttiw. Jeieli jednak materidy

nie sq zuiywane sukcesywnie, lecz wydawane w cdogci w momencie rozpoczy-

nania produkcji (a tak jest najczpsciej), to w celu ustalenia jednostkowego kosztu

wytworrenia wymbu gotowego odqbnie powinny by6 kalkulowane koszty zuiy-

tych materid6w, gdyi koszty te dla wymbu gotowego i produktu nie zakoficzone-

go sq jednakowe. R6inica wystqpuje jedynie w pozostalych kosztach, kttirych

Wariant I1

1) Koszt jednostkowy obliczony po kosztach okresu bieiqcego

Wyroby gotowe

129385333.267.png

129385333.268.png

129385333.269.png

129385333.270.png

129385333.271.png

129385333.272.png

129385333.273.png

129385333.274.png

129385333.275.png

129385333.277.png

129385333.278.png

129385333.279.png

129385333.280.png

129385333.281.png

129385333.282.png

129385333.283.png

129385333.284.png

129385333.285.png

129385333.286.png

129385333.288.png

129385333.289.png

129385333.290.png

129385333.291.png

129385333.292.png

129385333.293.png

129385333.294.png

129385333.295.png

129385333.296.png

129385333.297.png

129385333.299.png

129385333.300.png

129385333.301.png

129385333.302.png

129385333.303.png

129385333.304.png

129385333.305.png

129385333.306.png

129385333.307.png

129385333.308.png

129385333.310.png

129385333.311.png

129385333.312.png

129385333.313.png

129385333.314.png

129385333.315.png

129385333.316.png

129385333.317.png

129385333.318.png

129385333.319.png

129385333.321.png

129385333.322.png

129385333.323.png

129385333.324.png

129385333.325.png

129385333.326.png

129385333.327.png

129385333.328.png

129385333.329.png

129385333.330.png

129385333.332.png

129385333.333.png

129385333.334.png

129385333.335.png

129385333.336.png

129385333.337.png

129385333.338.png

129385333.339.png

129385333.340.png

129385333.341.png

129385333.343.png

129385333.344.png

129385333.345.png

129385333.346.png

129385333.347.png

129385333.348.png

129385333.349.png

129385333.350.png

129385333.351.png

129385333.352.png

129385333.354.png

129385333.355.png

129385333.356.png

129385333.357.png

129385333.358.png

129385333.359.png

129385333.360.png

129385333.361.png

129385333.362.png

129385333.363.png

129385333.365.png

129385333.366.png

129385333.367.png

129385333.368.png

129385333.369.png

129385333.370.png

129385333.371.png

129385333.372.png

129385333.373.png

129385333.374.png

356

CzciC II - Wybrane problemy rachunkowoici ...

udzial w koszcie wytworzenia danego produktu jest uzaleiniony od stopnia jego

przetworzenia.

Wycena produkcji nie zakonczonej na koniec okresu dokonywana jest

zazwyczaj na poziomie kosztu wytworzenia.

W praktyce stosowane sq pewne uproszczenia polegajqce najcqsciej na wy-

cenie produkcji nie zakodczonej wedlug kosztdw bezpoirednich lub koszt6w zu-

zycia material6w bezpoSrednich l .

W przypadkach uzasadnionych niemacmymi rozmiarami i stdoSciq standw

produkcji nie zakodczonej lub Mtkirn cyklem produkcyjnym, moma - o ile tak

ustalone jest w zakladowym planie kont - produkcji nie zakodczonej nie wyceniad

w ogdle (a wiv caloSd poniesionych kosztdw produkcji rozliczyd na wyroby

gotowe).

8. Ewidencja produktdw pracy

1 Pmdukcjq w toku o przewidywanym czasie wykonania kr6tszym nu3 miesive (lub nawet dtuz-

szym, jeieli nie jest ona przeznaczona do spnedaiy ani na necz Srodk6w tnvaiych w budowie) moi-

na wycenia6 w wysokobi:

- bezpoirednich koszt6w wytworzenia,

- tylko materiai6w bezpoirednich

lub

- nie wycenia6 jej w og6le, jeieli nie znieksaaica to stanu aktyw6w i wyniku finansowego.

W podmiotach nie spon$dzaj;)cych wynikowej kalkulacji koszt6w wyceny pmdukcji nie

zakohczonejdokonuje siq w cenie sprzeda j netto pomniejszonej o pneciqtnie osiqgany pny spne-

daiy zysk bmtto, z uwzglqdnieniem stopnia jej przetworzenia. Nie moie to by6 jednak wart066 niz-

sza od koszt6w materiai6w bezpoirednich zu jtych do wytworzenia pmdukcji nie zakohczonej.

Ewidencjq produktdw pracy prowadzi siq na kontach zespolu ,,6" - ,,Produkty

i rozliczenia miqdzyokresowe".

Zespdl ten obejmuje konta:

60 - Produkty gotowe i pdlprodukty,

62 - Odchylenia od cen ewidencyjnych produktdw,

64 - Rozliczenia midzyokresowe kosztdw

lub

601 - Wyroby gotowe,

621 - Odchylenia od cen ewidencyjnych wyroMw,

644 - Rozliczenie koszt6w zakupu,

645 - Inne rozliczenia mit&yokresowe kosztdw.

Efektem dzialalnoki danej jednostki gospodarczej sq produkty pracy, ktdre

w zaleinogci od stopnia zaawansowania produkcji dzieli siq na:

- produkty gotowe,

- p6lprodukty (pdlfabrykaty),

- produkty w toku.

Og6l produkt6w gotowych obejmuje:

- wyroby gotowe - produkowane w zakladach przemyslowych,

- roboty budowlane-montaiowe - wykonywane przez jednostki wykonaw-

stwa budowlanego,

- uslugi - Swiadczone przez jednostki prowadzqce dzialalnoSC uslugowq.

129385333.376.png

129385333.377.png

129385333.378.png

129385333.379.png

129385333.380.png

129385333.381.png

129385333.382.png

129385333.383.png

129385333.384.png

129385333.385.png

129385333.387.png

129385333.388.png

129385333.389.png

129385333.390.png

129385333.391.png

129385333.392.png

129385333.393.png

129385333.394.png

129385333.395.png

129385333.396.png

129385333.398.png

129385333.399.png

129385333.400.png

129385333.401.png

129385333.402.png

129385333.403.png

129385333.404.png

129385333.405.png

129385333.406.png

129385333.407.png

129385333.409.png

129385333.410.png

129385333.411.png

129385333.412.png

129385333.413.png

129385333.414.png

129385333.415.png

129385333.416.png

129385333.417.png

129385333.418.png

129385333.420.png

129385333.421.png

129385333.422.png

129385333.423.png

129385333.424.png

129385333.425.png

129385333.426.png

129385333.427.png

129385333.428.png

129385333.429.png

129385333.431.png

129385333.432.png

129385333.433.png

129385333.434.png

129385333.435.png

129385333.436.png

129385333.437.png

129385333.438.png

129385333.439.png

129385333.440.png

129385333.442.png

129385333.443.png

129385333.444.png

129385333.445.png

129385333.446.png

129385333.447.png

129385333.448.png

129385333.449.png

129385333.450.png

129385333.451.png

129385333.453.png

129385333.454.png

129385333.455.png

129385333.456.png

129385333.457.png

129385333.458.png

129385333.459.png

129385333.460.png

129385333.461.png

129385333.462.png

129385333.464.png

129385333.465.png

129385333.466.png

129385333.467.png

129385333.468.png

129385333.469.png

129385333.470.png

129385333.471.png

129385333.472.png

129385333.473.png

129385333.475.png

129385333.476.png

129385333.477.png

129385333.478.png

129385333.479.png

129385333.480.png

129385333.481.png

129385333.482.png

129385333.483.png

129385333.484.png

129385333.486.png

129385333.487.png

129385333.488.png

129385333.489.png

129385333.490.png

129385333.491.png

129385333.492.png

129385333.493.png

129385333.494.png

129385333.495.png

129385333.497.png

129385333.498.png

129385333.499.png

129385333.500.png

129385333.501.png

129385333.502.png

129385333.503.png

129385333.504.png

129385333.505.png

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Bones and Muscles - An Illustrated Anatomy (Malestrom)(1).pdf (9645 KB)
BLACKWELL'S BASIC SCIENCE COLOR ATLAS(1).pdf (20369 KB)
SINELNIKOV tom III(2).pdf (93212 KB)
SINELNIKOV tom II(2).pdf (183494 KB)
SINELNIKOV tom I(2).pdf (84849 KB)

Inne foldery tego chomika:

Zgłoś jeśli naruszono regulamin