Rozliczenie zrealizowanych i niezrealizowanych różnic kursowych.pdf

Rozliczenie zrealizowanych i niezrealizowanych róŜnic kursowych

Pytanie

Jak wykazać w rachunku wyników ujemną wartość przychodów finansowych, wynikającą z wyksięgowania róŜnic kursowych z

przeszacowania z ubiegłego roku i zaksięgowania nowych przeszacowań?

Odpowiedź

W przypadku opisanym w treści pytania jednostka powinna na koniec okresu sprawozdawczego skompensować ze sobą kwotę

wyksięgowanych, niezrealizowanych równic kursowych, wynikających z wyceny bilansowej ubiegłego okresu sprawozdawczego, z

sumą:

niezrealizowanych (dodatnich lub ujemnych) róŜnic kursowych wynikających z wyceny bilansowej na koniec bieŜącego

okresu sprawozdawczego,

zrealizowanych (dodatnich lub ujemnych) róŜnic kursowych wynikających z wyceny operacji gospodarczych w walutach

obcych, dokonanych w bieŜącym okresie sprawozdawczym, polegających w szczególności na zapłacie naleŜności przez

kontrahentów i spłacie zobowiązań jednostki.

Dopiero saldo zrealizowanych i niezrealizowanych róŜnic kursowych naliczonych w bieŜącym okresie sprawozdawczym oraz

wynikających z wyksięgowania róŜnic kursowych ubiegłego okresu, w zaleŜności od jego charakteru (debetowe czy kredytowe)

powinno być wyksięgowane na konto wynik finansowy i ujęte w rachunku zysków i strat odpowiednio jako koszty lub przychody

finansowe.

Uzasadnienie

Zaprezentowany sposób rozliczenia zrealizowanych i niezrealizowanych róŜnic kursowych jest odpowiedni dla jednostek, które w

rachunku zysków i strat prezentują wynik na róŜnicach kursowych per saldo, tj. nadwyŜkę dodatnich róŜnic kursowych nad ujemnymi

jako przychody finansowe, zaś nadwyŜkę ujemnych róŜnic kursowych nad dodatnimi jako koszty finansowe. Przy tym sposobie

prezentacji wystarczy wyróŜnić dwie kategorie kont dotyczących róŜnic kursowych:

konto kosztów (755) i konto przychodów finansowych (749) dotyczące niezrealizowanych róŜnic kursowych wynikających z

wyceny bilansowej - na tych kontach księgowania dokonywane są jedynie:

na dzień bilansowy (naliczone róŜnice kursowe)

oraz zapisem przeciwstawnym pod datą pierwszego dnia nowego roku obrotowego (wyksięgowanie utworzonych w

ubiegłym okresie niezrealizowanych róŜnic kursowych)

konta kosztów lub przychodów finansowych dotyczące zrealizowanych róŜnic kursowych wynikających z transakcji

pienięŜnych w ciągu okresu sprawozdawczego.

WyróŜnienie powyŜszych kont jest pomocne z punktu widzenia rozliczeń podatkowych.

Przykłady

Jednostka na dzień bilansowy posiada naleŜności w kwocie 100 euro wycenione na dzień powstania rozrachunku według kursu 3,5

zł/euro. Na dzień bilansowy dokonała wyceny naleŜności według kursu średniego NBP, który wynosił na ten dzień 4 zł/euro.

Księgowania na dzień powstania rozrachunku:

Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 350 zł

Ma konto 700 SprzedaŜ produktów - 350 zł

Księgowania na dzień bilansowy:

Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 50 zł [(4 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 100 euro]

Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: róŜnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 50 zł

Księgowania na pierwszy dzień nowego okresu sprawozdawczego:

Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: róŜnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 50 zł

Ma konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 50 zł. W ciągu okresu kontrahent spłacił połowę

naleŜności przy kursie waluty na poziomie 4,5 zł/euro:

Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: zrealizowane róŜnice kursowe) - 50 zł [(4,5 zł/euro -3,5 zł/euro) * 50 euro]

Ma konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 175 zł (50 euro * 3,5 zł/euro)

Wn koto 131 BieŜący rachunek bankowy - 225 zł (50 euro * 4,5 zł/euro)

Na koniec analizowanego okresu sprawozdawczego kurs euro ukształtował się na poziomie 4,2 zł/euro.

Księgowania na dzień bilansowy:

Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 35 zł [(4,2 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro]

Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: róŜnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 35 zł.

Po zaksięgowaniu powyŜszej operacji na koncie 749 pozostaje saldo debetowe 15 zł, jako róŜnica wyksięgowanych róŜnic kursowych

dotyczących poprzedniego okresu sprawozdawczego oraz róŜnic kursowych dotyczących wyceny bilansowej bieŜącego okresu

sprawozdawczego.

Dodatkowo na koniec bieŜącego okresu sprawozdawczego naleŜy dokonać przeksięgowania obydwu kategorii róŜnic kursowych na

konto wynik finansowy:

Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: róŜnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 15 zł

Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: róŜnice zrealizowane kursowe) - 50 zł

Wn konto 860 Wynik finansowy - 35 zł

Kwota 35 zł odzwierciedla kwotę per saldo róŜnic kursowych zrealizowanych i niezrealizowanych dotyczących bieŜącego okresu

sprawozdawczego:

róŜnice kursowe wynikające ze spłaty naleŜności w kwocie 50 euro po kursie 4,5 zł/euro, które na ostatni dzień bilansowy

były wycenione po 4,0 zł/euro, co daje przychody finansowe per saldo 50 zł [(4,5 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro],

róŜnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej salda końcowego naleŜności 15 zł

lub inaczej:

zrealizowane róŜnice kursowe na naleŜnościach 50 zł [(4,5 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro] pomniejszone o niezrealizowane

róŜnice kursowe od spłaconych naleŜności, ujęte w wyniku finansowym poprzedniego okresu sprawozdawczego 25 zł [(4

zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro], co w wyniku daje róŜnice kursowe dodatnie przypadające na bieŜący rok obrotowy w

związku ze spłatą naleŜności w kwocie 25 zł,

niezrealizowane dodatnie róŜnice kursowe od naleŜności pozostałych na dzień bilansowy 10 [(4,2 zł/euro - 4 zł/euro) * 50

euro],

Razem przychody finansowe 35 zł.

W przykładzie zastosowano zapis czarny do wszystkich księgowań, ale analogicznie rozliczenie będzie wyglądać w sytuacji, gdy

wyksięgowanie róŜnic kursowych będzie dokonywane zapisem czerwonym.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: