zapasy w MSR 21.10.2008.pdf

Plan

1. Cel i zakres standardu

MSR 2 „ Zapasy”

2. Identyfikacja zapasów

3. Pocz Ģ tkowe ujecie wg ceny nabycia lub kosztu wytworzenia

4. Utworzenie / odwrócenie odpisów do poziomu warto Ļ ci netto mo Ň liwej

do uzyskania

5. Obci ĢŇ anie kosztów okresu

dr Małgorzata ĺ widerska

Katedra Rachunkowo Ļ ci Mened Ň erskiej SGH

6. Ujawnianie informacji w sprawozdaniu finansowym

Cel i zakres MSR 2 „ Zapasy”

Definicja zapasów

CEL:

Celem niniejszego standardu jest uregulowanie sposobu ksiħgowania zapasów.

NajwaŇniejszym zagadnieniem w ksiħgowaniu zapasów jest kwota ceny nabycia

lub kosztu wytworzenia zapasów, którĢ naleŇy ujĢę jako składnik aktywów i

przenosię na nastħpne okresy, aŇ do ujħcia odnoĻnych przychodów.

Zapasy s Ģ to aktywa:

a) przeznaczone do sprzedaŇy w toku zwykłej działalnoĻci gospodarczej,

b) bħdĢce w trakcie produkcji przeznaczonej na takĢ sprzedaŇ lub

c) majĢce postaę materiałów lub dostaw surowców zuŇywanych w procesie

produkcyjnym lub w trakcie Ļwiadczenia usług.

[MSR 2, par. 1]

ZAKRES:

Składniki aktywów całkowicie wyłĢczone z zakresu MSR 2:

a) produkcja w toku wynikajĢca z umów o budowħ, łĢcznie z bezpoĻrednio

z niĢ powiĢzanymi umowami o Ļwiadczenie usług ( MSR 11 Umowy o usług ħ

budowlan Ģ),

b) instrumenty finansowe ( MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena ),

c) aktywa biologiczne powiĢzane z działalnoĻciĢ rolniczĢ i produkcjĢ rolniczĢ na

moment zbiorów ( MSR 41 Rolnictwo ).

[MSR 2, par. 6]

[MSR 2, par.2]

Zapasy w działalno Ļ ci handlowej

Zapasy w działalno Ļ ci usługowej

Zapasy

Rachunek

zysków i strat

Zapasy

Rachunek

zysków i strat

Cena

zakupu netto

Towary

Warto Ļę

sprzedanych

towarów

Koszty

pracowników

Prace w toku

Koszty

wytworzenia

sprzedanych

usług

Koszty

bezpo Ļ rednio

zwi Ģ zane z

zakupem

Daj Ģ ce si ħ

przypisa ę koszty

po Ļ rednie

Koszty

sprzeda Ň y

i ogólnego

zarz Ģ du

Koszty

sprzeda Ň y

i ogólnego

zarz Ģ du

Koszty

sprzeda Ň y

i ogólnego

zarz Ģ du

Koszty

sprzeda Ň y

i ogólnego

zarz Ģ du

[MSR 2, par. 11, 37]

[MSR 2, par. 19, 37]

Zapasy w działalno Ļ ci produkcyjnej

Wycena zapasów

Zapasy

Rachunek

zysków i strat

Zapasy naleŇy wyceniaę w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia

lub teŇ według wartoĻci netto moŇliwej do uzyskania , w zaleŇnoĻci od tego,

która z kwot jest niŇsza.

Inne koszty

bezpo Ļ rednie

Materiały

Koszty po Ļ rednie

zmienne

Produkcja

w toku

Wyroby

gotowe

Koszt

wytworzenia

sprzedanych

produktów

[MSR 2, par. 9]

Koszty po Ļ rednie

stałe

Na cen ħ nabycia lub koszt wytworzenia zapasów składajĢ siħ wszystkie koszty

zakupu, koszty przetworzenia oraz inne koszty poniesione w trakcie

doprowadzania zapasów do ich aktualnego miejsca i stanu.

Niewykorzystane

zdolno Ļ ci

Straty

produkcyjne

Koszty

okresu

[MSR 2, par. 10]

Warto Ļę netto mo Ň liwa do uzyskania jest to róŇnica miħdzy szacowanĢ

cenĢ sprzedaŇy dokonywanej w toku zwykłej działalnoĻci gospodarczej,

a szacowanymi kosztami wykoıczenia i kosztami niezbħdnymi

do doprowadzenia sprzedaŇy do skutku.

Koszty

sprzeda Ň y

i ogólnego

zarz Ģ du

Koszty

sprzeda Ň y

i ogólnego

zarz Ģ du

[MSR 2, par. 12-14, 37]

[MSR 2, par. 6]

Zaliczanie do ceny nabycia lub kosztów wytworzenia

Wył Ģ czanie z ceny nabycia i kosztów wytworzenia

Zaliczanie do ceny nabycia lub kosztów wytworzenia:

Pozostałe koszty ponoszone w celu doprowadzenia zapasów do ich aktualnego

stanu i miejsca, np. poĻrednie koszty pozaprodukcyjne

oraz koszty zaprojektowania produktów dla konkretnych klientów.

[MSR 2, par. 15]

Wył Ģ czanie z ceny nabycia lub kosztów wytworzenia i ujmowanie jako koszty

okresu:

a) nietypowe wielkoĻci (zuŇycie ponadnormatywne) zmarnowanych materiałów,

robocizny oraz innych kosztów produkcyjnych,

b) koszty magazynowania chyba, Ňe poniesienie tych kosztów jest niezbħdne w

trakcie procesu produkcyjnego pomiħdzy jednym i drugim etapem produkcji,

c) ogólne koszty administracyjne, które nie przyczyniajĢ siħ do doprowadzenia

zapasów do ich aktualnego stanu i miejsca,

d) koszty sprzedaŇy.

Koszty finansowania zewnħtrznego

[zgodnie z podejĻciem alternatywnym w MSR 23]. *

[MSR 2, par. 17]

* dotyczy nielicznych przypadków tzw. dostosowywanych składników aktywów,

tj. wymagaj Ģ cych znacznego okresu niezb ħ dnego w celu przygotowania

do zamierzonego u Ň ytkowania lub sprzeda Ň y [MSR 23, par. 4]

[MSR 2, par. 16]

Zmienne po Ļ rednie koszty produkcji

Zmiennymi poĻrednimi kosztami produkcji sĢ te poĻrednie koszty produkcji, które

zmieniajĢ siħ bezpoĻrednio lub prawie bezpoĻrednio wraz ze zmianĢ wielkoĻci.

[MSR 2, par. 12]

Zmienne poĻrednie koszty produkcji przypisuje siħ do kaŇdej jednostki produkcji na

podstawie aktualnego stanu wykorzystania urzĢdzeı produkcyjnych.

[MSR 2, par. 13]

50%

100%

Wykorzystanie zdolno Ļ ci produkcyjnych

Stałe po Ļ rednie koszty produkcji

Normalny poziom zdolno Ļ ci produkcyjnych

Stałymi poĻrednimi kosztami produkcji sĢ te poĻrednie koszty produkcji, które

pozostajĢ stosunkowo niezmienne niezaleŇnie od wielkoĻci produkcji, takie jak

koszty amortyzacji i utrzymania budynków i wyposaŇenia fabryki oraz produkcyjne

(fabryczne) koszty zarzĢdzania i administracji.

Teoretyczny

[MSR 2, par. 12]

Dla celów przypisania stałych poĻrednich kosztów produkcji do kosztów

przetworzenia zapasów przyjmuje siħ normalnĢ zdolnoĻę produkcyjnĢ urzĢdzeı

produkcyjnych (ang. production facilities).

NormalnĢ zdolnoĻę produkcyjnĢ okreĻla produkcja na Ļrednim poziomie, której

uzyskania oczekuje siħ w czasie kilku okresów lub sezonów, w typowych

okolicznoĻciach, z uwzglħdnieniem utraty zdolnoĻci produkcyjnej wynikajĢcej z

planowanej konserwacji.

Normalny

Czas

[MSR 2, par. 13]

Stałe po Ļ rednie koszty produkcji

WielkoĻci stałych poĻrednich kosztów przypisanych do kaŇdej jednostki produkcji

nie zwiħksza siħ w wyniku niskiego poziomu produkcji lub w wyniku

niewykorzystanej zdolnoĻci produkcyjnej któregoĻ z urzĢdzeı.

Nieprzypisane koszty poĻrednie sĢ ujmowane jako koszty okresu, w którym zostały

poniesione.

W okresach nietypowo wysokiej produkcji wielkoĻę stałych poĻrednich kosztów

przypisanych do kaŇdej jednostki produkcji zmniejsza siħ,

tak aby nie wyceniaę zapasów powyŇej ich kosztu wytworzenia.

Koszty stałe

Koszt niewykorzystanych

zdolno Ļ ci produkcyjnych

Koszty zwi Ģ zane

z wytworzonymi

produktami

[MSR 2, par. 13]

50%

100%

Wykorzystanie zdolno Ļ ci produkcyjnych

Przykład 1

Negatywne skutki niestosowania prawidłowej wyceny

Produkcja: 50.000 szt. 25.000 szt. 60.000 szt.

Wykorzystanie

zdolnoĻci: 100% 50%

Aktywowanie w zapasach kosztów niewykorzystania zdolnoĻci produkcyjnych, które

nie spełniajĢ definicji aktywów jako przyszłych korzyĻci ekonomicznych.

120%

Brak porównywalnoĻci jednostkowego kosztu wytworzenia, który podlega

fluktuacjom wyłĢcznie na skutek róŇnego stopnia wykorzystania zdolnoĻci

produkcyjnych.

1 szt.

50.000 szt.

1 szt.

25.000 szt.

1 szt.

60.000 szt.

Surowce

200.000

100.000

240.000

Dostarczanie nieprawidłowych informacji do zarzĢdzania: wysokie koszty

jednostkowe w okresach spadku popytu (i braku moŇliwoĻci podniesienia cen),

niskie koszty w okresach duŇego popytu.

Energia

200.000

100.000

240.000

Amortyzacja

300.000

150.000

300.000

Niewykorzystane

zdolno Ļ ci

150.000

Razem

700.000

500.000

780.000

Praktyczne problemy ustalania

normalnego poziomu zdolno Ļ ci produkcyjnych

Praktyczne problemy ustalania

normalnego poziomu zdolno Ļ ci produkcyjnych

IloĻę czy wartoĻę wytworzonych wyrobów zwykle nie moŇe byę miernikiem zdolnoĻci

produkcyjnych, które powinny zostaę wyraŇone w mierniku wspólnym dla

wszystkich produktów (np. czas pracy).

Nie jest prawid ł owe ustalanie poziomu zdolnoĻci produkcyjnych na podstawie czasu

pracy pracowników, poniewaŇ poziom zatrudnienia jest generalnie dostosowywany

do rozmiarów rzeczywistej produkcji.

Zazwyczaj niewystarczajĢce jest ustalenie ł Ģcznego poziomu normalnych zdolnoĻci

produkcyjnych dla ca ł ej jednostki. Poszczególne wydzia ł y produkcyjne lub maszyny

i urzĢdzenia produkcyjne róŇniĢ siħ stopniem wykorzystania zdolnoĻci

produkcyjnych.

UstalajĢc normalny poziom zdolnoĻci produkcyjnych dla grupy maszyn

i urzĢdzeı, stanowiĢcej jeden zespó ł , liniħ lub ciĢg produkcyjny, naleŇy wziĢę pod

uwagħ, Ňe normalne zdolnoĻci produkcyjne wynikajĢ w tym przypadku

z najmniej wydajnego obiektu (tzw. „wĢskiego gard ł a”).

Zastosowanie metod statystycznych jest w praktyce bardzo ograniczone.

KoniecznoĻę zastosowania metod eksperckich.

Normalny poziom zdolnoĻci produkcyjnych zazwyczaj jest ustalany poprzez

zredukowanie teoretycznego poziomu zdolnoĻci produkcyjnych.

UstalajĢc normalny poziom zdolnoĻci produkcyjnych naleŇy wziĢę pod uwagħ:

• Teoretyczny (techniczny) poziom zdolnoĻci produkcyjnych maszyn i urzĢdzeı,

okreĻlony przez ich projektantów lub producentów,

• Planowane przez zarzĢdzajĢcych jednostkĢ efektywne warunki techniczno-

organizacyjne produkcji, takie jak liczba zmian pracy, optymalna wydajnoĻę

maszyn i urzĢdzeı, czas planowanej konserwacji i remontów, wykorzystanie

powierzchni produkcyjnych,

• Ca ł kowite niewykorzystanie okreĻlonych maszyn, urzĢdzeı i powierzchni

produkcyjnych,

• Rzeczywisty poziom produkcji osiĢgany na przestrzeni ostatnich okresów lub

sezonów,

• Poziom produkcji planowany w bieŇĢcym i nastħpnych okresach lub sezonach.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: