zapasy w MSR 21.10.2008.pdf
(
110 KB
)
Pobierz
Microsoft PowerPoint - zapasy w MSR 21.10.2008.ppt
Plan
1. Cel i zakres standardu
MSR 2 „
Zapasy”
2. Identyfikacja zapasów
3. Pocz
Ģ
tkowe ujecie wg ceny nabycia lub kosztu wytworzenia
4. Utworzenie / odwrócenie odpisów do poziomu warto
Ļ
ci netto mo
Ň
liwej
do uzyskania
5. Obci
ĢŇ
anie kosztów okresu
dr Małgorzata
ĺ
widerska
Katedra Rachunkowo
Ļ
ci Mened
Ň
erskiej SGH
6. Ujawnianie informacji w sprawozdaniu finansowym
2
Cel i zakres MSR 2 „
Zapasy”
Definicja zapasów
CEL:
Celem niniejszego standardu jest uregulowanie sposobu ksiħgowania zapasów.
NajwaŇniejszym zagadnieniem w ksiħgowaniu zapasów jest kwota ceny nabycia
lub kosztu wytworzenia zapasów, którĢ naleŇy ujĢę jako składnik aktywów i
przenosię na nastħpne okresy, aŇ do ujħcia odnoĻnych przychodów.
Zapasy s
Ģ
to aktywa:
a) przeznaczone do sprzedaŇy w toku zwykłej działalnoĻci gospodarczej,
b) bħdĢce w trakcie produkcji przeznaczonej na takĢ sprzedaŇ lub
c) majĢce postaę materiałów lub dostaw surowców zuŇywanych w procesie
produkcyjnym lub w trakcie Ļwiadczenia usług.
[MSR 2, par. 1]
ZAKRES:
Składniki aktywów całkowicie wyłĢczone z zakresu MSR 2:
a) produkcja w toku wynikajĢca z umów o budowħ, łĢcznie z bezpoĻrednio
z niĢ powiĢzanymi umowami o Ļwiadczenie usług (
MSR 11 Umowy o usług
ħ
budowlan
Ģ),
b) instrumenty finansowe (
MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena
),
c) aktywa biologiczne powiĢzane z działalnoĻciĢ rolniczĢ i produkcjĢ rolniczĢ na
moment zbiorów (
MSR 41 Rolnictwo
).
[MSR 2, par. 6]
[MSR 2, par.2]
3
4
Zapasy w działalno
Ļ
ci handlowej
Zapasy w działalno
Ļ
ci usługowej
Zapasy
Rachunek
zysków i strat
Zapasy
Rachunek
zysków i strat
Cena
zakupu netto
Towary
Warto
Ļę
sprzedanych
towarów
Koszty
pracowników
Prace w toku
Koszty
wytworzenia
sprzedanych
usług
Koszty
bezpo
Ļ
rednio
zwi
Ģ
zane z
zakupem
Daj
Ģ
ce si
ħ
przypisa
ę
koszty
po
Ļ
rednie
Koszty
sprzeda
Ň
y
i ogólnego
zarz
Ģ
du
Koszty
sprzeda
Ň
y
i ogólnego
zarz
Ģ
du
Koszty
sprzeda
Ň
y
i ogólnego
zarz
Ģ
du
Koszty
sprzeda
Ň
y
i ogólnego
zarz
Ģ
du
[MSR 2, par. 11, 37]
[MSR 2, par. 19, 37]
5
6
Zapasy w działalno
Ļ
ci produkcyjnej
Wycena zapasów
Zapasy
Rachunek
zysków i strat
Zapasy naleŇy wyceniaę w
cenie nabycia lub koszcie wytworzenia
lub teŇ według
wartoĻci netto moŇliwej do uzyskania
, w zaleŇnoĻci od tego,
która z kwot jest niŇsza.
Inne koszty
bezpo
Ļ
rednie
Materiały
Koszty po
Ļ
rednie
zmienne
Produkcja
w toku
Wyroby
gotowe
Koszt
wytworzenia
sprzedanych
produktów
[MSR 2, par. 9]
Koszty po
Ļ
rednie
stałe
Na
cen
ħ
nabycia lub koszt wytworzenia zapasów
składajĢ siħ wszystkie koszty
zakupu, koszty przetworzenia oraz inne koszty poniesione w trakcie
doprowadzania zapasów do ich aktualnego miejsca i stanu.
Niewykorzystane
zdolno
Ļ
ci
Straty
produkcyjne
Koszty
okresu
[MSR 2, par. 10]
Warto
Ļę
netto mo
Ň
liwa do uzyskania
jest to róŇnica miħdzy szacowanĢ
cenĢ sprzedaŇy dokonywanej w toku zwykłej działalnoĻci gospodarczej,
a szacowanymi kosztami wykoıczenia i kosztami niezbħdnymi
do doprowadzenia sprzedaŇy do skutku.
Koszty
sprzeda
Ň
y
i ogólnego
zarz
Ģ
du
Koszty
sprzeda
Ň
y
i ogólnego
zarz
Ģ
du
[MSR 2, par. 12-14, 37]
[MSR 2, par. 6]
7
8
Zaliczanie do ceny nabycia lub kosztów wytworzenia
Wył
Ģ
czanie z ceny nabycia i kosztów wytworzenia
Zaliczanie do ceny nabycia lub kosztów wytworzenia:
Pozostałe koszty ponoszone w celu doprowadzenia zapasów do ich aktualnego
stanu i miejsca, np.
poĻrednie koszty pozaprodukcyjne
oraz koszty zaprojektowania produktów dla konkretnych klientów.
[MSR 2, par. 15]
Wył
Ģ
czanie z ceny nabycia lub kosztów wytworzenia i ujmowanie jako koszty
okresu:
a) nietypowe wielkoĻci (zuŇycie ponadnormatywne) zmarnowanych materiałów,
robocizny oraz innych kosztów produkcyjnych,
b) koszty magazynowania chyba, Ňe poniesienie tych kosztów jest niezbħdne w
trakcie procesu produkcyjnego pomiħdzy jednym i drugim etapem produkcji,
c) ogólne koszty administracyjne, które nie przyczyniajĢ siħ do doprowadzenia
zapasów do ich aktualnego stanu i miejsca,
d) koszty sprzedaŇy.
Koszty finansowania zewnħtrznego
[zgodnie z podejĻciem alternatywnym w MSR 23]. *
[MSR 2, par. 17]
* dotyczy nielicznych przypadków tzw. dostosowywanych składników aktywów,
tj. wymagaj
Ģ
cych znacznego okresu niezb
ħ
dnego w celu przygotowania
do zamierzonego u
Ň
ytkowania lub sprzeda
Ň
y [MSR 23, par. 4]
[MSR 2, par. 16]
9
10
Zmienne po
Ļ
rednie koszty produkcji
Zmienne po
Ļ
rednie koszty produkcji
Zmiennymi poĻrednimi kosztami produkcji sĢ te poĻrednie koszty produkcji, które
zmieniajĢ siħ bezpoĻrednio lub prawie bezpoĻrednio wraz ze zmianĢ wielkoĻci.
[MSR 2, par. 12]
Zmienne poĻrednie koszty produkcji przypisuje siħ do kaŇdej jednostki produkcji na
podstawie aktualnego stanu wykorzystania urzĢdzeı produkcyjnych.
[MSR 2, par. 13]
50%
100%
Wykorzystanie zdolno
Ļ
ci produkcyjnych
11
12
Stałe po
Ļ
rednie koszty produkcji
Normalny poziom zdolno
Ļ
ci produkcyjnych
Stałymi poĻrednimi kosztami produkcji sĢ te poĻrednie koszty produkcji, które
pozostajĢ stosunkowo niezmienne niezaleŇnie od wielkoĻci produkcji, takie jak
koszty amortyzacji i utrzymania budynków i wyposaŇenia fabryki oraz produkcyjne
(fabryczne) koszty zarzĢdzania i administracji.
Teoretyczny
[MSR 2, par. 12]
Dla celów przypisania stałych poĻrednich kosztów produkcji do kosztów
przetworzenia zapasów przyjmuje siħ normalnĢ zdolnoĻę produkcyjnĢ urzĢdzeı
produkcyjnych (ang. production facilities).
NormalnĢ zdolnoĻę produkcyjnĢ okreĻla produkcja na Ļrednim poziomie, której
uzyskania oczekuje siħ w czasie kilku okresów lub sezonów, w typowych
okolicznoĻciach, z uwzglħdnieniem utraty zdolnoĻci produkcyjnej wynikajĢcej z
planowanej konserwacji.
Normalny
Czas
[MSR 2, par. 13]
13
14
Stałe po
Ļ
rednie koszty produkcji
Stałe po
Ļ
rednie koszty produkcji
WielkoĻci stałych poĻrednich kosztów przypisanych do kaŇdej jednostki produkcji
nie zwiħksza siħ w wyniku niskiego poziomu produkcji lub w wyniku
niewykorzystanej zdolnoĻci produkcyjnej któregoĻ z urzĢdzeı.
Nieprzypisane koszty poĻrednie sĢ ujmowane jako koszty okresu, w którym zostały
poniesione.
W okresach nietypowo wysokiej produkcji wielkoĻę stałych poĻrednich kosztów
przypisanych do kaŇdej jednostki produkcji zmniejsza siħ,
tak aby nie wyceniaę zapasów powyŇej ich kosztu wytworzenia.
Koszty stałe
Koszt niewykorzystanych
zdolno
Ļ
ci produkcyjnych
Koszty zwi
Ģ
zane
z wytworzonymi
produktami
[MSR 2, par. 13]
50%
100%
Wykorzystanie zdolno
Ļ
ci produkcyjnych
15
16
Przykład 1
Negatywne skutki niestosowania prawidłowej wyceny
Produkcja: 50.000 szt. 25.000 szt. 60.000 szt.
Wykorzystanie
zdolnoĻci: 100% 50%
Aktywowanie w zapasach kosztów niewykorzystania zdolnoĻci produkcyjnych, które
nie spełniajĢ definicji aktywów jako przyszłych korzyĻci ekonomicznych.
120%
Brak porównywalnoĻci jednostkowego kosztu wytworzenia, który podlega
fluktuacjom wyłĢcznie na skutek róŇnego stopnia wykorzystania zdolnoĻci
produkcyjnych.
1 szt.
50.000 szt.
1 szt.
25.000 szt.
1 szt.
60.000 szt.
Surowce
4
200.000
4
100.000
4
240.000
Dostarczanie nieprawidłowych informacji do zarzĢdzania: wysokie koszty
jednostkowe w okresach spadku popytu (i braku moŇliwoĻci podniesienia cen),
niskie koszty w okresach duŇego popytu.
Energia
4
200.000
4
100.000
4
240.000
Amortyzacja
6
300.000
6
150.000
5
300.000
Niewykorzystane
zdolno
Ļ
ci
150.000
Razem
14
700.000
14
500.000
13
780.000
17
18
Praktyczne problemy ustalania
normalnego poziomu zdolno
Ļ
ci produkcyjnych
Praktyczne problemy ustalania
normalnego poziomu zdolno
Ļ
ci produkcyjnych
IloĻę czy wartoĻę wytworzonych wyrobów zwykle nie moŇe byę miernikiem zdolnoĻci
produkcyjnych, które powinny zostaę wyraŇone w mierniku wspólnym dla
wszystkich produktów (np. czas pracy).
Nie jest prawid
ł
owe ustalanie poziomu zdolnoĻci produkcyjnych na podstawie czasu
pracy pracowników, poniewaŇ poziom zatrudnienia jest generalnie dostosowywany
do rozmiarów rzeczywistej produkcji.
Zazwyczaj niewystarczajĢce jest ustalenie
ł
Ģcznego poziomu normalnych zdolnoĻci
produkcyjnych dla ca
ł
ej jednostki. Poszczególne wydzia
ł
y produkcyjne lub maszyny
i urzĢdzenia produkcyjne róŇniĢ siħ stopniem wykorzystania zdolnoĻci
produkcyjnych.
UstalajĢc normalny poziom zdolnoĻci produkcyjnych dla grupy maszyn
i urzĢdzeı, stanowiĢcej jeden zespó
ł
, liniħ lub ciĢg produkcyjny, naleŇy wziĢę pod
uwagħ, Ňe normalne zdolnoĻci produkcyjne wynikajĢ w tym przypadku
z najmniej wydajnego obiektu (tzw. „wĢskiego gard
ł
a”).
Zastosowanie metod statystycznych jest w praktyce bardzo ograniczone.
KoniecznoĻę zastosowania metod eksperckich.
Normalny poziom zdolnoĻci produkcyjnych zazwyczaj jest ustalany poprzez
zredukowanie teoretycznego poziomu zdolnoĻci produkcyjnych.
UstalajĢc normalny poziom zdolnoĻci produkcyjnych naleŇy wziĢę pod uwagħ:
•
Teoretyczny (techniczny) poziom zdolnoĻci produkcyjnych maszyn i urzĢdzeı,
okreĻlony przez ich projektantów lub producentów,
•
Planowane przez zarzĢdzajĢcych jednostkĢ efektywne warunki techniczno-
organizacyjne produkcji, takie jak liczba zmian pracy, optymalna wydajnoĻę
maszyn i urzĢdzeı, czas planowanej konserwacji i remontów, wykorzystanie
powierzchni produkcyjnych,
•
Ca
ł
kowite niewykorzystanie okreĻlonych maszyn, urzĢdzeı i powierzchni
produkcyjnych,
•
Rzeczywisty poziom produkcji osiĢgany na przestrzeni ostatnich okresów lub
sezonów,
•
Poziom produkcji planowany w bieŇĢcym i nastħpnych okresach lub sezonach.
19
20
Plik z chomika:
niezapominajka3205
Inne pliki z tego folderu:
MSR-PODRECZNIK_KIESZONKOWY.pdf
(390 KB)
Zasady wyceny Środków Trwałych po początkowym ujęciu według MSR 16.doc
(55 KB)
Wstep_do_MSSF.pdf
(318 KB)
zapasy w MSR 21.10.2008.pdf
(110 KB)
Zalozenia_koncepcyjne_MSSF.pdf
(793 KB)
Inne foldery tego chomika:
Alexia
bones
CAE
Cambridge English for the Financial Sector
Communication
Zgłoś jeśli
naruszono regulamin